Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция оформляет отдельным документом — дополнением к акту. Возражения на дополнение к акту налоговой проверки подаются в течение 15 рабочих дней со дня его получения. Этот срок нельзя подменять месячным сроком, который даётся на возражения по первоначальному акту: документы разные, и отсчёт у них разный.
Вместе с дополнением компания получает приложения, которых раньше не видела: протоколы допросов, ответы контрагентов, заключение эксперта. Разберём, как считать срок, какие материалы инспекция обязана передать, что проверять в самом дополнении и какие нарушения процедуры реально помогают в споре.
- Дополнительные мероприятия после акта проверки: откуда берётся дополнение
- Срок возражений на дополнение к акту: как считать дни
- Какие материалы инспекция обязана приложить
- Ознакомление с материалами налоговой проверки: как получить недостающие документы
- Что проверять в дополнении: чек-лист
- Как подать возражения
- Рассмотрение материалов и решение
- Какие нарушения инспекции отменяют решение
- Итоги
Дополнительные мероприятия после акта проверки: откуда берётся дополнение
Дополнение к акту — не решение по проверке и не новая проверка. Это третий документ в цепочке: акт проверки → решение о дополнительных мероприятиях → дополнение к акту → итоговое решение.
Дополнение появляется, когда при рассмотрении материалов проверки руководителю инспекции или его заместителю не хватило доказательств, чтобы подтвердить или опровергнуть нарушение. Тогда он выносит решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). В решении должны быть указаны причины, срок и конкретные формы мероприятий. Предельный срок — один месяц, для консолидированной группы налогоплательщиков и иностранной организации на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ — два месяца.
Долгое время перечень допмероприятий был коротким и закрытым: истребование документов у компании и её контрагентов (ст. 93 и 93.1 НК РФ), допрос свидетелей, экспертиза. С 1 января 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ добавил к нему осмотр территорий, помещений, документов и предметов (ст. 92 НК РФ) и выемку (ст. 94 НК РФ) — теперь инспекторы могут вернуться на территорию компании и после акта, в том числе по камеральной проверке.
Общие правила для осмотра и выемки продолжают действовать: нужно мотивированное постановление, обязателен протокол, копии изъятых документов передаются компании. Главное ограничение касается предмета: допмероприятия проводятся только по нарушениям, которые уже описаны в акте, искать новые эпизоды инспекция не вправе.
Результаты всех мероприятий инспекция оформляет одним документом — дополнением к акту (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). В нём указываются даты начала и окончания мероприятий, их перечень, полученные доказательства — как подтверждающие нарушение, так и опровергающие его, — а также выводы проверяющих и ссылки на статьи об ответственности. Форма дополнения утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Срок возражений на дополнение к акту: как считать дни
Все сроки в этой процедуре, кроме прямо названных «календарными», считаются в рабочих днях — п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Ошибка «15 календарных дней» — самая частая и самая дорогая: из-за неё компании теряют неделю на подготовку возражений.
Этап |
Срок |
Норма |
Составление дополнения к акту |
15 рабочих дней со дня окончания допмероприятий |
П. 6.1 ст. 101 НК РФ |
Вручение компании |
5 рабочих дней с даты дополнения (для КГН — 10 дней) |
П. 6.1 ст. 101 НК РФ |
Возражения на дополнение |
15 рабочих дней со дня получения |
П. 6.2 ст. 101 НК РФ |
Рассмотрение материалов и решение |
10 рабочих дней после истечения срока на возражения, с продлением не более чем на месяц |
П. 1 ст. 101 НК РФ |
Итого после окончания допмероприятий дополнение должно оказаться у компании примерно за 20 рабочих дней. Если организация уклоняется от получения, инспекция отметит это в самом документе и отправит его заказным письмом — тогда документ считается полученным на шестой день с даты отправки. Уклоняться смысла нет: срок на возражения всё равно начинает течь, а времени на изучение материалов остаётся меньше.
На возражения по самому акту проверки даётся месяц со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ), на возражения по дополнению — 15 рабочих дней. Это разные документы и разные отсчёты.
Какие материалы инспекция обязана приложить
К дополнению прикладываются материалы, полученные в ходе допмероприятий: протоколы допросов, ответы контрагентов, заключение эксперта, протоколы осмотра и выемки. Есть два законных исключения.
- Документы, полученные от самой компании, не прилагаются — они у неё и так есть. Это прямая оговорка п. 6.1 ст. 101 НК РФ.
- Документы с охраняемой тайной третьих лиц — банковской, налоговой — и с персональными данными передаются в виде выписок, заверенных налоговым органом. Такое правило установлено для акта проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ), и на практике инспекции применяют его и к приложениям к дополнению.
Заверенная выписка вместо полного документа — законно, а отсутствие приложений — нарушение. Типичная ситуация: в тексте дополнения инспекция ссылается на шесть протоколов допроса, а в комплекте — четыре. Поэтому сверка ссылок с фактическим комплектом делается в день получения документа, а недостача фиксируется письменно: заявление с перечнем недостающих документов даёт и материалы для защиты, и доказательство того, что право на возражения ограничили.
Ознакомление с материалами налоговой проверки: как получить недостающие документы
Компания вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами проверки и допмероприятий — п. 2 ст. 101 НК РФ. Автоматически это право не реализуется: нужно подать в инспекцию письменное заявление. После этого инспекция обязана обеспечить ознакомление на своей территории не позднее двух рабочих дней.
На ознакомлении можно осматривать документы, делать выписки и снимать копии — в том числе фотографировать. По итогам составляется протокол. Возьмите с собой доверенность на представителя и средства для копирования — фотоаппарат или телефон с достаточной памятью: так за один визит вы получите полный комплект.
Затягивать с заявлением не стоит: отдельного срока на ознакомление закон не даёт, оно должно уложиться в те же 15 рабочих дней, что отведены на возражения.
На ознакомление приходите с техникой и снимайте всё подряд, а не выборочно: второй раз в инспекцию вас позовут не сразу, а срок на возражения из-за этого не остановится. И обязательно требуйте протокол ознакомления с перечнем того, что вам показали. Если позже выяснится, что часть материалов вы так и не видели, этот протокол окажется единственным доказательством — а без него спорить о том, что инспекция чего-то не дала, бесполезно.
Написать Ивану
в Телеграмм
Что проверять в дополнении: чек-лист
Дополнение приносит новые доказательства, собранные инспекцией после акта, — и это основная работа перед возражениями. Пройдите по каждому пункту.
- Границы претензий. Совпадают ли эпизоды с актом проверки. Новых нарушений и новой квалификации в дополнении быть не должно — допмероприятия проводятся только по тому, что уже описано в акте (п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Появился новый эпизод — это самостоятельный довод возражений.
- Соответствие решению о допмероприятиях. Проводилось ли только то, что названо в решении, и уложились ли инспекторы в его срок. Доказательства, добытые за пределами срока, — повод для возражений.
- Комплектность приложений. Все ли документы, на которые ссылается текст, есть в комплекте. Читаемы ли копии.
- Протоколы допросов. Кого допрашивали, соответствуют ли выводы дополнения тексту показаний. Инспекция нередко цитирует показания выборочно — сверяйте с полным протоколом. Проверьте, что протоколы относятся именно к вашей проверке.
- Экспертиза. Ознакомили ли компанию с постановлением о назначении экспертизы, разъяснили ли права: заявить отвод эксперту, предложить свои вопросы, присутствовать при исследовании, ознакомиться с заключением (ст. 95 НК РФ).
- Ответы контрагентов. Получены ли они в рамках допмероприятий, а не подшиты задним числом из других контрольных мероприятий.
- Осмотр и выемка (актуально с 2026 года). Есть ли постановление о выемке, протокол, участвовали ли понятые, переданы ли копии изъятых документов.
- Доказательства в вашу пользу. Инспекция обязана отражать в дополнении и то, что опровергает нарушение. Если такие материалы собраны, но в выводах проигнорированы — укажите на это в возражениях.
Пройти весь чек-лист и разобрать сотни листов приложений нужно за те же 15 рабочих дней, в которые пишутся сами возражения. Юристы «ЮЦ Фаворит» берут эту работу на себя в рамках юридического сопровождения бизнеса: сверяют дополнение с актом, находят расхождения между выводами и текстом протоколов, фиксируют недостающие приложения письмом в инспекцию. Чтобы начать, достаточно передать акт, дополнение и даты их получения.
Как подать возражения
Письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки — в целом или по отдельным его положениям — подаются в течение 15 рабочих дней со дня получения документа (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Пример расчёта: дополнение вручили в понедельник 5 октября 2026 года — последний день подачи возражений придётся на понедельник 26 октября, при условии, что в этот период не было нерабочих праздничных дней.
С 1 сентября 2026 года способы подачи прямо закреплены в кодексе: на бумаге лично или почтой, в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или личный кабинет на портале госуслуг. Электронный формат возражений утверждён приказом ФНС от 11.08.2026 № ЕД-1-2/568@ и применяется с 30 сентября 2026 года.
Возражения строятся не по документу в целом, а по каждому новому выводу инспекции отдельно. По одному выводу — пять элементов разбора.
Что разбираем |
Что писать в возражениях |
Вывод инспекции |
Процитировать вывод дополнения и указать эпизод акта, к которому он относится |
Доказательство |
Назвать документ, на котором вывод построен: протокол допроса, ответ контрагента, заключение эксперта — с датой и номером листа |
Возражение по существу |
Показать, что доказательство вывод не подтверждает: противоречие в показаниях, другой период, другой контрагент |
Документ компании |
Приложить своё доказательство: договор, накладную, переписку, регистр учёта |
Процедурное нарушение |
Указать дефект получения доказательства: выход за срок мероприятий, отсутствие ознакомления, нарушение порядка назначения экспертизы |
Повторять прежние возражения по акту целиком не нужно. Достаточно коротко сослаться на них и сохранить связь с прежней позицией, а основное место отдать разбору новых доказательств. Эмоциональные оценки действий инспекции позицию не усиливают.
Самая частая ошибка — отправить в инспекцию прежние возражения по акту, дописав к ним пару абзацев. Дополнение появилось именно потому, что инспекции не хватило доказательств, поэтому отвечать нужно на каждое новое доказательство отдельно, с указанием тома и листа. Есть и практическая выгода: возражения, разложенные по эпизодам, потом почти без переделки уходят в апелляционную жалобу, а общий текст «с выводами не согласны» приходится писать заново.
Написать Ивану
в Телеграмм
Если в 15 рабочих дней уложиться не удалось, возражения всё равно стоит подать до даты рассмотрения материалов — на практике инспекции их принимают и учитывают. Но гарантией это не является, поэтому планируйте работу в пределах установленного срока.
Рассмотрение материалов и решение
После истечения срока на возражения руководитель инспекции или его заместитель рассматривает все материалы проверки — акт, дополнение, оба комплекта возражений. Срок — 10 рабочих дней с возможностью продления не более чем на месяц. О времени и месте рассмотрения инспекция обязана известить компанию; неявка извещённого лица рассмотрению не мешает, но лишает вас возможности изложить позицию устно.
Участвовать в рассмотрении стоит: там можно давать пояснения и заявлять ходатайства — в том числе об отложении, если материалы вручили с опозданием и времени на анализ не хватило.
С 1 сентября 2026 года материалы можно рассматривать по видео-конференц-связи — порядок утверждён приказом ФНС от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ и применяется с 30 сентября 2026 года. Подключение не происходит автоматически: нужно подать ходатайство в ту инспекцию, которая рассматривает материалы.
По итогам выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. Оно вступает в силу через месяц со дня вручения — в этот месяц подаётся апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган через ту инспекцию, которая вынесла решение. Возражения жалобу не заменяют: это разные стадии и разные документы, и доводы возражений в жалобе придётся излагать заново.
Какие нарушения инспекции отменяют решение
Не всякая ошибка инспекции ведёт к отмене. П. 14 ст. 101 НК РФ делит нарушения на две группы.
Безусловно существенные — те, что лишают компанию возможности участвовать в рассмотрении материалов или представить объяснения. Например, инспекция не известила о рассмотрении или не передала материалы допмероприятий, из-за чего компания не смогла возразить. В практике окружных судов неполный комплект приложений признавался лишением права на возражения; в одном из дел вышестоящий налоговый орган сам отменил решение инспекции и направил налогоплательщику недостающие материалы.
Все остальные нарушения отменяют решение, только если они привели или могли привести к неправильному результату. Сам по себе пропуск инспекцией срока вручения дополнения отмены решения не влечёт. Конституционный Суд в постановлении от 13.05.2025 № 20-П уточнил: нарушение сроков становится существенным, если из-за длительного бездействия инспекция утратила возможность принудительного взыскания. Этот вопрос оценивается при судебном оспаривании решения.
Практический вывод: фиксируйте каждую просрочку и каждое процедурное нарушение инспекции — в споре это дополнительные аргументы. Но строить защиту только на процедуре нельзя: исход дела решают возражения по существу доначислений.
Оба уровня защиты приходится выстраивать одновременно и в те же 15 рабочих дней — силами одной бухгалтерии это удаётся редко. Юридическая поддержка компании на этой стадии сводится к конкретным действиям: юристы «ЮЦ Фаворит» разбирают каждое новое доказательство по эпизодам, готовят возражения на дополнение, представляют компанию на рассмотрении материалов и переносят те же доводы в апелляционную жалобу.
Итоги
- Дополнение к акту — не решение, а промежуточный документ по итогам допмероприятий. С 2026 года в их перечень входят также осмотр и выемка, но предмет ограничен нарушениями, уже описанными в акте.
- На возражения даётся 15 рабочих дней со дня получения дополнения — не путать с месяцем на возражения по акту. Материалы, которых нет в приложениях, можно посмотреть в инспекции по заявлению — обеспечить ознакомление она обязана в течение двух рабочих дней.
- Процедурные нарушения инспекции помогают в споре, но решение отменяют только существенные — те, что лишили компанию возможности возражать и участвовать в рассмотрении. Основу защиты составляют аргументы по существу.
Часто задаваемые вопросы
Могут ли назначить дополнительные мероприятия второй раз?
НК РФ повторных допмероприятий по одной проверке не предусматривает. Конституционный Суд в определении от 25.03.2021 № 580-О подчеркнул, что предельный срок мероприятий и отсутствие их повторного проведения защищают налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства в хозяйственную деятельность.
Что делать, если к дополнению не приложили документы, на которые оно ссылается?
Направьте в инспекцию письменное заявление с перечнем недостающих материалов и заявление об ознакомлении по п. 2 ст. 101 НК РФ: показать материалы обязаны в течение двух рабочих дней. Если их так и не выдали, отразите это в возражениях и на рассмотрении — невозможность ознакомиться с доказательствами относится к существенным нарушениям процедуры.
Считаются ли 15 дней на возражения календарными?
Нет. Сроки, установленные в НК РФ в днях без указания «календарные», считаются в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Это касается и 15 дней на возражения по дополнению, и сроков его составления и вручения. В календарных днях считаются только месяц на возражения по акту и месяц на вступление решения в силу.
Заменяют ли возражения на дополнение жалобу на решение инспекции?
Нет. Возражения подаются до вынесения решения и адресованы той инспекции, которая проводила проверку. Апелляционная жалоба подаётся после — в течение месяца со дня вручения решения, в вышестоящий налоговый орган через ту же инспекцию. Это разные стадии, и доводы возражений в жалобе нужно излагать заново.
Источники
- НК РФ, статья 101 — вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
- НК РФ, статья 100 — оформление результатов налоговой проверки
- НК РФ, статья 6.1 — порядок исчисления сроков
- НК РФ, статья 95 — экспертиза
- Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — изменения в часть первую НК РФ
- Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ — форма дополнения к акту налоговой проверки (КНД 1165215)
- Приказ ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ — порядок рассмотрения материалов проверки по видео-конференц-связи
- Приказ ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/568@ — формат и порядок представления возражений в электронной форме
- Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, пункт 39
- Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 № 20-П
- Определение Конституционного Суда РФ от 25.03.2021 № 580-О
- Разъяснение ФНС России о дополнении к акту налоговой проверки
Нормы приведены по состоянию на сентябрь 2026 года. Судебная практика и редакции статей меняются — перед подачей документов уточняйте действующие правила.
Опыт работы: 
Выиграно дел: 
Телеграм канал 
