Выручка в декларациях по прибыли и НДС не совпадает: как объяснить расхождения

Что сравнивает инспекция и почему цифры не обязаны сходиться

Логика сверки простая: доходы, которые компания показала в декларации по прибыли, должны где-то отразиться и в декларациях по НДС — либо как облагаемые операции, либо как необлагаемые. Со стороны прибыли инспекция берёт доходы от реализации из приложения 1 к листу 02 (строка 010 — выручка, строка 040 — итог доходов от реализации), иногда прибавляет и внереализационные доходы (строка 100). Со стороны НДС — налоговую базу по разделу 3, операции по ставке 0% из разделов 4 и 6 и необлагаемые операции из раздела 7, суммарно за четыре квартала года.

Кроме того, у налогов разные периоды. НДС считается поквартально, прибыль — нарастающим итогом за год. Поэтому корректно сравнивать годовые доходы с суммой баз за четыре квартала. Расхождение внутри отдельного квартала часто оказывается просто разницей во времени признания и к концу года закрывается.

У инспекции есть право запросить пояснения. Если при камеральной проверке в декларации видны противоречия или несоответствие данным налоговой, она направляет требование, а налогоплательщик в течение пяти рабочих дней даёт пояснения или исправляет декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Законные причины расхождений

Почти всегда разница складывается из операций четырёх типов. Удобно раскладывать её именно по этим группам — в таком виде расшифровку проще проверить и инспектору.

Разный момент признания дохода

Это самая частая причина: одна и та же операция попадает в декларации по НДС и по прибыли в разные периоды.

• Авансы. База по НДС возникает на наиболее раннюю из дат — отгрузки или оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). В прибыли при методе начисления полученный аванс доходом не является (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Пример: в декабре получен аванс 1 220 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% — 220 000 руб., отгрузка — в январе. В базе НДС за IV квартал эта сумма есть, а в доходах по прибыли за год её нет. Нюанс для сверки: НДС с аванса начисляется с суммы, включающей налог, а выручка по прибыли считается без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Сравнивать нужно сопоставимые величины.
• Отгрузка без перехода права собственности. В НДС ключевая дата — отгрузка, в прибыли выручку признают на дату реализации, то есть перехода права собственности (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Товар отгружен 28 декабря, по договору право переходит при доставке в январе: в НДС это декабрь, в прибыли — январь.
• Экспорт по ставке 0%. База по НДС определяется на последний день квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Выручка по прибыли признаётся раньше — при реализации. Отгрузили в марте, документы собрали в сентябре: в декларации по прибыли доход отражён в первом квартале, в НДС операция появится в разделе 4 только за третий.
• Длящиеся договоры. Если работы растянуты более чем на один налоговый период, доход по прибыли распределяется между периодами (п. 2 ст. 271 НК РФ), а НДС начисляется по актам и авансам.
• Кассовый метод. Компания вправе признавать доходы по оплате, если средняя выручка без НДС за последние четыре квартала не превышает 1 млн руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Тогда доход по прибыли признаётся при оплате, а база по НДС, как и раньше, — на дату отгрузки или аванса.

Когда я раскладываю расхождение между двумя декларациями, чаще всего путаница возникает с авансами. База по НДС с аванса включает налог, а выручка по прибыли считается без него. Поэтому сначала я выясняю, в какой сумме инспекция взяла аванс в сравнение, и только потом вычитаю его — иначе в расшифровке появляется лишний остаток, который выглядит как ошибка, хотя её нет.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Операции, которые есть только в НДС

• Безвозмездная передача товаров, работ, услуг — объект НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), но не выручка по прибыли. Подарили клиентам продукцию на 200 000 руб. — в базе НДС эта сумма есть, в доходах нет, а расходы на подарки прибыль не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
• Передача для собственных нужд и строительно-монтажные работы для собственного потребления (пп. 2, 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Суммы, связанные с оплатой, которые увеличивают базу НДС по ст. 162 НК РФ: в прибыли это либо внереализационный доход, либо вообще не доход.

Операции, которые есть только в прибыли

Если выручка по прибыли больше базы по НДС, причину чаще всего ищут в этой группе.

• Внереализационные доходы, не связанные с реализацией: проценты по выданным займам, положительные курсовые разницы, излишки при инвентаризации, списанная кредиторская задолженность, восстановленные резервы (ст. 250 НК РФ). Если инспекция включила в сравнение строку 100, разница будет почти всегда. Штрафы и неустойки от контрагентов базу по НДС не увеличивают, если по сути не являются частью оплаты товара.
• Освобождённые и необлагаемые операции. Это операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ, операции, которые не признаются объектом налога, и реализация, местом которой не является Россия (п. 2 ст. 146, ст. 147, 148 НК РФ). В прибыли это выручка, а в базе НДС их нет: в декларации они показываются в разделе 7. Если инспекция не учла раздел 7, укажите на это в пояснении. Если раздел 7 пустой, а такие операции были, это ошибка заполнения.
• Продажа лома, отходов металлов, сырых шкур, вторичного алюминия: НДС за продавца исчисляет покупатель — налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ). Выручка в прибыли у продавца есть, в его базе НДС её нет.

Разная оценка одной и той же операции

• Межценовая разница. При продаже имущества, учтённого с входным НДС, база по налогу — разница между ценой продажи и стоимостью с налогом (п. 3 ст. 154 НК РФ); то же при перепродаже автомобилей, купленных у граждан (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). В прибыли выручка отражается полностью.
• Расчёты в у.е. При отгрузке без предоплаты база НДС фиксируется по курсу на дату отгрузки и дальше не пересчитывается (п. 4 ст. 153 НК РФ), а курсовые разницы в прибыли дают внереализационный доход или расход.
• Корректировки цены и возвраты. В НДС изменение стоимости отражается в периоде составления корректировочного счёта-фактуры (п. 10 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ), в прибыли корректировка может попасть в другой период. Такая разница может не закрыться и к концу года, если корректировка в НДС и в прибыли пришлась на разные годы.

Когда разница говорит об ошибке

Если после вычета всех законных причин остаётся необъяснённая сумма, скорее всего, в учёте или декларации ошибка. Типичные признаки:

• отгрузка проведена в учёте, а счёт-фактура или УПД не зарегистрированы в книге продаж;
• аванс получен, а НДС с него не начислен, либо аванс зачтён, а авансовый НДС не принят к вычету в нужном периоде;
• необлагаемая операция в прибыли есть, а в разделе 7 декларации по НДС её нет;
• освобождение по ст. 149 НК РФ применено, но лицензии или подтверждающих документов у компании нет;
• остаток расхождения не привязывается ни к одной конкретной операции.

В этом случае пояснением не обойтись — понадобится уточнённая декларация, о ней ниже.

Как сверить декларации по НДС и налогу на прибыль: алгоритм

1. Соберите исходные цифры. Доходы от реализации (и при необходимости внереализационные) из годовой декларации по прибыли и суммы баз из четырёх деклараций по НДС: раздел 3, разделы 4 и 6, раздел 7.
2. Выведите общую разницу и сравните её с цифрой из требования — важно понять, что именно сложила инспекция.
3. Вычтите законные разницы по группам: незакрытые авансы, отгрузки без перехода права собственности, неподтверждённый экспорт, безвозмездные передачи, внереализационные доходы, межценовые разницы. Аванс берите в той сумме, в какой он вошёл в сравнение. Налоговая база по авансу включает НДС, а выручка по прибыли считается без налога.
4. Проверьте остаток. Если он не нулевой, поднимите регистры по счетам 62, 90, 91 и книгу продаж и найдите операции, которые не попали в одну из деклараций.

Результат удобно оформить таблицей — она же станет основой пояснения:

Если каждая часть разницы опирается на норму НК и видна в регистрах, у инспекции остаётся меньше поводов для новых вопросов. Такую сверку полезно делать ежеквартально, не дожидаясь требования.

Как ответить на требование

Проверьте само требование. Посмотрите, по какой декларации и за какой период оно выставлено и какие показатели сравнила инспекция: год с годом или квартал с частью года, только доходы от реализации или вместе с внереализационными. Камеральная проверка длится три месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ), и пояснения в её рамках запрашивают по этой декларации. Если требование пришло позже или касается другой отчётности, стоит отдельно оценить, на каком основании оно выставлено. Квитанцию о приёме при этом всё равно нужно отправить.

Подтвердите приём. Получив требование по ТКС, отправьте квитанцию о приёме в течение шести рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Это отдельный срок, его часто путают со сроком на пояснения. Если квитанция не отправлена и через десять рабочих дней после истечения этого срока, инспекция вправе заблокировать операции по счетам (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Уложитесь в пять рабочих дней. Столько даётся на пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ, рабочие дни — п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Выберите форму. Если требование выставлено по декларации по прибыли, форма пояснений свободная, удобнее направить их через ТКС. Если по декларации по НДС — компания, сдающая её электронно, обязана ответить тоже электронно по формату, утверждённому ФНС: бумажный ответ считается непредставленным (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Структура пояснения. Укажите реквизиты требования, напишите, что ошибок в декларациях нет, а расхождение обусловлено разными правилами определения баз, и приведите расшифровку по группам с суммами и ссылками на нормы — как в таблице выше.

Документы — по желанию. Прикладывать их вы не обязаны, но вправе (п. 4 ст. 88 НК РФ). Выписки из регистров по счетам 62, 90, 91 и книги продаж ускоряют закрытие вопроса, поэтому обычно это в интересах самой компании.

Если не ответить. За непредставление пояснений в срок — штраф 5 000 руб., за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ). Но главный риск другой: инспекция не узнает, что разница законна. Если она решит, что нарушение есть, то составит акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Если часть разницы оказалась ошибкой

Если при сверке выяснилось, что часть разницы — ошибка, из-за которой налог занижен, компания обязана подать уточнённую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Штрафа по ст. 122 НК РФ можно избежать, если доплатить налог и пени до подачи уточнённой декларации. Но это условие работает, только пока компания не узнала, что инспекция сама обнаружила ошибку (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если в требовании указана именно эта операция, инспекция может посчитать ошибку уже обнаруженной. Если в требовании названа только общая сумма расхождения, позиция компании сильнее. Поэтому сначала внимательно прочитайте, что именно написано в требовании.

Прежде чем решать, подавать ли уточнённую декларацию и рассчитывать ли на освобождение от штрафа, я внимательно читаю текст требования. Если инспекция назвала только общую сумму расхождения, у компании больше аргументов, что ошибку она нашла сама. Если же в требовании указана конкретная операция, я исхожу из того, что инспекция может посчитать ошибку уже обнаруженной, и готовлю ответ с учётом этого риска.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Если ошибка налог не занижает, уточнённая декларация — право, а не обязанность: достаточно описать неточность в пояснении.

На практике удобно отвечать одним пакетом: пояснение по законной части расхождения плюс уточнённая декларация по ошибочной. Так инспектор видит, что компания разобрала разницу полностью.

Итоги

• Расхождение выручки по прибыли и базы по НДС — не нарушение: базы считаются по разным правилам, официального контрольного соотношения для этой сверки нет. Для компаний с авансами, экспортом или необлагаемыми операциями разница — нормальное состояние.
• Квитанцию о приёме требования нужно отправить в течение шести рабочих дней, иначе возможна блокировка счёта. Пояснения или уточнённую декларацию — в течение пяти рабочих дней; за молчание грозит штраф 5 000 руб., при повторе в течение года — 20 000 руб.
• Сильное пояснение — это разложенная до рубля разница по операциям и периодам: каждая часть привязана к норме НК и видна в регистрах. Удобнее всего оформить её таблицей и приложить выписки по счетам 62, 90, 91 и книге продаж.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• НК РФ, часть первая (ст. 6.1, 23, 76, 81, 88, 129.1)
• НК РФ, часть вторая (ст. 146–149, 153, 154, 161, 162, 164, 167, 171, 248, 250, 251, 270, 271, 273)