Обеспечительные меры ИФНС после налоговой проверки: как проверить запрет на имущество и блокировку счёта

Что такое обеспечительные меры и почему их вводят до вступления решения в силу

Обеспечительные меры — это ограничения, которые инспекция накладывает на имущество и счета компании, чтобы решение по проверке можно было исполнить. Основание — п. 10 ст. 101 НК РФ. Решение принимает руководитель инспекции или его заместитель после вынесения решения по проверке — ждать его вступления в силу закон не требует.

Условие одно: у инспекции должны быть достаточные основания полагать, что без мер исполнить решение будет трудно или невозможно. Это оценочный критерий, и именно он чаще всего становится предметом спора. Накладывать меры при каждом доначислении инспекция не обязана — это её право, а не автоматическое последствие проверки.

Меры действуют со дня вынесения решения о них и до исполнения решения по проверке либо до отмены — самой инспекцией, вышестоящим органом или судом.

Какие меры может применить инспекция и в каком порядке

Закон допускает две меры, и применяются они строго по ступеням.

Первая ступень — запрет отчуждать и закладывать имущество без согласия инспекции. Запрет накладывается по группам в жёсткой очерёдности:

1. недвижимость, в том числе не используемая в производстве;
2. транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений;
3. иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов;
4. готовая продукция, сырьё и материалы.

Переходить к следующей группе инспекция вправе, только если стоимость предыдущих групп по данным бухучёта меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов из решения. Для транспорта запрет охватывает и регистрационные действия — поэтому Госавтоинспекция не зарегистрирует смену владельца машины.

Вторая ступень — приостановление операций по счетам в банке и по счёту цифрового рубля в порядке ст. 76 НК РФ. Её применяют только после запрета на имущество и только если стоимости этого имущества не хватает. Блокируется не вся сумма доначислений, а только разница между суммой по решению и стоимостью имущества под запретом.

Компании часто пытаются противопоставить блокировке счёта дебиторскую задолженность: деньги скоро придут, значит, взыскание не под угрозой. Я не советую строить жалобу на этом доводе. ФНС исходит из того, что для обеспечительных мер дебиторская задолженность имуществом не считается, и Верховный Суд эту позицию поддерживал. Сильнее работает другое: расчёт по группам имущества с данными бухучёта и сравнение его с суммой, которую инспекция заблокировала.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

К гражданину без статуса ИП блокировка счетов по ст. 76 НК не применяется — для него по итогам проверки реальна только первая мера, запрет на отчуждение имущества.

Как проверить, что именно ограничено

Разобраться в объёме ограничений можно за несколько шагов.

1. Найдите само решение о принятии мер. Его вручают в течение пяти дней после вынесения — под расписку, через личный кабинет или ТКС. Заказное письмо считается полученным по истечении шести дней с даты отправки (п. 13 ст. 101 НК). В решении смотрите два ключевых момента: перечень имущества под запретом с оценкой по бухучёту и сумму, на которую приостановлены операции по счетам.
2. Проверьте Реестр обеспечительных мер ФНС. Там видны аресты, запреты на отчуждение и имущество в залоге у налогового органа. Сведения публикуются в течение трёх дней, но с оговоркой: запрет на отчуждение по итогам проверки появляется в реестре не раньше, чем решение по проверке вступит в силу. Этим сервисом пользуются и контрагенты — покупатель вашего имущества увидит запрет при проверке сделки.
3. Проверьте блокировки счетов через сервис ФНС для банков: по ИНН компании и БИК банка он показывает действующие решения о приостановлении операций с номерами и датами.
4. Сверьте арифметику. Сумма блокировки по счетам должна равняться разнице между доначислениями и стоимостью имущества под запретом. Если заблокировано больше — это нарушение, его можно обжаловать.

Как отличить обеспечительную блокировку от других блокировок счёта

У приостановления операций по ст. 76 НК есть и самостоятельные основания, не связанные с проверкой. У разных блокировок разные причины и разные способы снятия.

Отсюда практическое правило. Если компания сдала просроченную декларацию, а счёт всё равно стоит — значит, блокировка другая, и нужно смотреть основание в решении о приостановлении. Обеспечительную блокировку нельзя снять, пополнив ЕНС «до нуля» или сдав отчётность: её отменяет только решение налогового органа.

Не путайте обеспечительные меры и с арестом имущества по ст. 77 НК — это отдельная мера взыскания, которая применяется с санкции прокурора.

Какие платежи проходят по заблокированному счёту

Приостановление операций — не полная заморозка. По п. 1 ст. 76 НК через заблокированный счёт проходят:

• платежи, которые по очерёдности ст. 855 ГК РФ идут раньше налогов: возмещение вреда жизни и здоровью, алименты, выходные пособия и зарплата;
• сами налоги, страховые взносы, пени и штрафы в бюджет.

Поэтому если банк отклонил платёж поставщику, а зарплата прошла — это нормальная работа блокировки, а не ошибка банка.

Обойти ограничение через новый счёт не получится: пока действует приостановление, банки не вправе открывать организации новые счета, а расходные операции по вновь открытым счетам тоже запрещены (п. 12 ст. 76 НК).

Какие нарушения инспекции можно оспорить

Прежде чем жаловаться, сверьте решение инспекции с законом по пяти пунктам:

• Очерёдность групп имущества. Инспекция перескочила через группу или сразу заблокировала счета, не исчерпав имущество, — нарушение.
• Сумма блокировки. На счетах заморожено больше непокрытой разницы (как её посчитать — в шаге 4 выше).
• Обоснование. В решении нет конкретных доводов о риске неисполнения, только логика «доначислили много — значит, выведут активы». Суды нередко признают такое обоснование недостаточным: инспекция должна объяснить, почему без мер взыскание окажется под угрозой.
• Оценка имущества. Имущество оценено не по данным бухучёта, а произвольно.
• Актуальность мер. Часть доначислений оплачена или меры заменены, а ограничения в соответствующей части не сняты.

Не работают в жалобе два аргумента: ссылка на дебиторскую задолженность и общий тезис «меры мешают работать» без предложения замены.

Три способа снять или ослабить ограничения

Замена обеспечительных мер на банковскую гарантию, залог или поручительство

По п. 11 ст. 101 НК компания вправе просить инспекцию заменить меры полностью или частично на:

1. банковскую гарантию;
2. залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, или иного имущества;
3. поручительство третьего лица.

Отказать в замене на действующую банковскую гарантию на всю сумму доначислений инспекция не вправе (п. 12 ст. 101 НК). Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а выдавший её банк — соответствовать требованиям ст. 74.1 НК: входить в перечень Минфина, иметь лицензию не менее пяти лет и капитал от 1 млрд рублей. Залог и поручительство инспекция принимает по своему усмотрению и может отказать.

Замена возможна и частичная: тогда решение о мерах отменяется в соответствующей части.

Частичная отмена мер после уплаты

Если компания погасила часть доначислений, по её заявлению инспекция отменяет меры в части исполненного (п. 12.1 ст. 101 НК). Например, если погашена треть суммы, ограничения снимают в части этой трети. То же касается сумм, которые отменил вышестоящий орган или суд. Решение об отмене или замене инспекция обязана вручить в пятидневный срок.

Автоматически это не происходит — нужно подать заявление и приложить подтверждение оплаты.

Обжалование

Решение об обеспечительных мерах — самостоятельный ненормативный акт. Его можно оспаривать отдельно от решения по проверке, не дожидаясь, чем закончится спор о доначислениях.

Спор о самих доначислениях идёт своим путём — через апелляционную жалобу на решение по проверке. В ней заявляют в том числе доводы о нарушении процедуры. Например, что инспекция нарушила порядок извещения о рассмотрении материалов проверки или не дала ознакомиться с материалами и дополнением к акту проверки.

Порядок для спора о мерах такой:

1. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС) — обязательный досудебный этап. Подаётся через инспекцию, принявшую решение; та в течение трёх дней передаёт её в УФНС. Формальный срок на подачу — год с момента, когда компания узнала о нарушении своих прав. Откладывать не стоит: пока жалоба не подана, ограничения действуют. Рассматривают жалобу 15 рабочих дней с возможным продлением ещё на 15. К жалобе приложите решение о мерах, ведомость имущества по группам с балансовой стоимостью, документы об уплате, если часть суммы погашена, и свой расчёт: сколько инспекция вправе была заблокировать и сколько заблокировала фактически. Рассчитывать стоит на отмену мер в той части, где нарушение подтверждено цифрами, а не на отмену всех ограничений из-за одного формального недочёта.
2. Арбитражный суд — если УФНС отказало или не рассмотрело жалобу в срок. Заявление подаётся в течение трёх месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Одновременно можно просить суд приостановить действие решения о мерах на время спора (ч. 3 ст. 199 АПК).

Даже если суд приостановил действие решения о мерах, доступ к счёту не всегда возвращается сразу. Банк ориентируется на решение о приостановлении операций, которое получил от инспекции, и может не возобновить операции, пока инспекция его не отменит. Поэтому после определения суда я рекомендую сразу добиваться от инспекции отмены этого решения, а затем проверять, что банк его получил.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Что будет, когда решение по проверке вступит в силу

Если решение вступило в силу, а его исполнение обеспечивалось запретом на отчуждение, имущество под запретом в силу закона становится предметом залога в пользу налогового органа (п. 2.1 ст. 73 НК). Если имущество уже заложено банку, залог налогового органа, как правило, будет последующим.

Сделки с таким имуществом возможны только с согласия инспекции-залогодержателя — в том числе когда продажа нужна, чтобы погасить сам налоговый долг. Такую сделку провести можно, но только через согласование: сначала письменное обращение в инспекцию, потом сделка.

Отсюда общий вывод: действовать лучше сразу после получения решения о мерах, не дожидаясь вступления доначислений в силу. На раннем этапе выбор шире — замена, частичная отмена, жалоба. После вступления решения в силу к ограничениям добавляется залог, и манёвра становится меньше.

Итоги

• Обеспечительные меры по п. 10 ст. 101 НК законны и до вступления решения по проверке в силу, но инспекция обязана соблюдать порядок: сначала запрет на имущество по очерёдности групп, счёт — только на непокрытую разницу.
• Ограничения можно ослабить тремя способами: замена на банковскую гарантию (отказать в ней инспекция не вправе), частичная отмена по мере оплаты, жалоба в УФНС и затем в суд.

Часто задаваемые вопросы

Источники

Ст. 73 НК РФ
Ст. 74 НК РФ
Ст. 74.1 НК РФ
Ст. 76 НК РФ
Ст. 101 НК РФ
Ст. 139 НК РФ
Ст. 140 НК РФ
Ст. 855 ГК РФ
Ст. 198, 199 АПК РФ
Реестр обеспечительных мер ФНС
Сервис информирования банков ФНС