Акт налоговой проверки без приложений: как получить документы и не потерять срок на возражения

Обязана ли инспекция прикладывать документы к акту

Да. По п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту проверки прилагаются документы, которые подтверждают факты выявленных нарушений. Заявлять об этом не нужно — обязанность не зависит от просьбы налогоплательщика. Раньше в требованиях ФНС к составлению акта была оговорка, что к экземпляру налогоплательщика доказательства можно не прикладывать. ВАС РФ решением от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 признал это положение недействующим.

При этом акт без приложений сам по себе решение не отменяет. Суды оценивают не факт нарушения, а его последствия: лишило ли оно компанию возможности защищаться. Поэтому фиксировать нарушение мало — нужно получить документы и успеть возразить по существу.

Три случая, когда документов в приложениях законно может не быть:

• Ваши собственные документы. Всё, что инспекция получила от самой компании, к акту не прилагают — это прямо сказано в п. 3.1 ст. 100 НК РФ.
• Документы с тайной третьих лиц. Банковская, налоговая и иная охраняемая законом тайна, а также персональные данные физлиц передаются в виде выписок, заверенных инспекцией.
• Материалы в пользу компании. Обязанность касается документов, которые подтверждают нарушения. То, что говорит в вашу пользу, инспекция прикладывать не обязана. Такие материалы получают через ознакомление с материалами проверки.

Выписка — не пустой лист с печатью. По ней должно быть понятно, что это за документ и какие сведения в нём подтверждают нарушение. Постороннюю информацию из выписки убирают, но суть доказательства в ней остаётся. Если из выписки нельзя понять ни документ, ни его содержание, это повод письменно потребовать полноценного раскрытия.

Проверьте пакет, прежде чем писать в инспекцию

Речь о первоначальном акте, который вручают по итогам камеральной или выездной проверки: у дополнения к акту после дополнительных мероприятий свои сроки и свой порядок. Приложения к акту оформляют по приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (форма акта — приложение № 27, требования к составлению — приложение № 28). Приложения нумеруются, каждое подписывает составивший его инспектор. Однородные нарушения могут быть сведены в таблицы, а сами приложения — записаны на диск или флешку. Поэтому сначала убедитесь, что документов действительно нет.

Где искать:

• опись приложений в конце акта — сверьте её с тем, что фактически лежит в пакете;
• электронный носитель — его могли вложить в конверт или передать отдельно;
• входящие по ТКС — часть материалов инспекция направляет в электронном виде;
• сотрудник, который получал акт под подпись, — уточните у него, что именно вручила инспекция.

Дальше сделайте сверку. Выпишите из текста акта все упоминания доказательств: «согласно протоколу допроса», «по данным банка», «из ответа контрагента следует». Напротив каждого отметьте: есть в приложениях, есть в виде выписки, отсутствует, это наш собственный документ. Итог сверки — готовый перечень для заявления.

Заявление об ознакомлении с материалами проверки

Здесь важно развести два механизма. Приложения к акту — обязанность инспекции по п. 3.1 ст. 100 НК РФ, и в вашем случае она не исполнена. Ознакомление с материалами — ваше собственное право по п. 2 ст. 101 НК РФ, и оно работает независимо от того, признает инспекция нарушение или нет. Именно оно решает проблему здесь и сейчас: документы вы увидите в ближайшие дни, а нарушение с приложениями останется доводом для возражений и жалобы.

По п. 2 ст. 101 НК РФ до рассмотрения материалов вы вправе ознакомиться со всеми материалами проверки и дополнительных мероприятий. Правила такие:

• инспекция обязана обеспечить ознакомление на своей территории не позднее двух рабочих дней со дня подачи заявления;
• способ прямо назван в кодексе: визуальный осмотр, изготовление выписок, снятие копий. Поэтому отказ инспектора в копировании незаконен;
• по итогам составляется протокол по правилам ст. 99 НК РФ;
• право действует в пределах срока на возражения, поэтому откладывать заявление нельзя.

Ознакомление даёт больше, чем приложения к акту. Через него вы увидите и то, что инспекция не обязана была прикладывать: материалы в пользу компании, полные документы вместо выписок, переписку с контрагентами.

Что написать в заявлении:

1. Ссылку на п. 2 ст. 101 НК РФ.
2. Реквизиты акта и дату его получения.
3. Перечень документов из сверки — по пунктам, с указанием страницы акта, где на них ссылаются.
4. Просьбу показать материалы проверки в полном объёме, а не только перечисленное.
5. Просьбу обеспечить ознакомление в двухдневный срок и согласовать дату и время.
6. Указание, что вы намерены снимать копии и фотографировать документы.

Подайте заявление в день получения акта — срок на возражения уже идёт. Подавайте так, чтобы осталось доказательство: отметка инспекции на вашем экземпляре, квитанция ТКС или опись почтового вложения.

Как вести себя на ознакомлении

Идите вдвоём: один смотрит документы, второй ведёт перечень того, что показали и чего не показали из вашего списка. Фотографируйте всё, что относится к делу.

Протокол — главный документ этого дня. Он составляется по правилам ст. 99 НК РФ и потом ляжет в основу возражений и жалобы.

Самая частая ошибка на ознакомлении — подписать протокол с пустой графой замечаний. Подпись в этом случае означает, что претензий к процедуре не было, и спорить об этом потом трудно. Я советую писать замечания конкретно, с привязкой к тексту акта. Не «материалы предоставлены не в полном объёме», а «протоколы допросов водителей, на которые ссылается акт на странице 14, не предъявлены; ответ банка предъявлен в виде выписки, из которой не виден период движения денежных средств». Если инспектор не даёт снимать копии или фотографировать, требуйте, чтобы этот отказ тоже попал в протокол. Через месяц такая запись стоит дороже любых устных договорённостей.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Что делать, если инспекция затягивает ознакомление или отказывает

Иногда заявление остаётся без ответа, дату назначают за пределами двух дней или показывают не всё. В каждой из этих ситуаций есть свой порядок действий.

Жалоба — третий шаг, а не первый. Сначала заявление и попытка ознакомиться, потом ходатайство, и только при упорном бездействии — жалоба. Из жалобы должно быть видно, что вы использовали все обычные способы получить документы, а инспекция на них не отреагировала.

Какие сроки продлеваются, а какие нет

Сроки в НК РФ считают в рабочих днях, если прямо не сказано «календарных» (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Месячный срок истекает в то же число следующего месяца.

Если инспекция назначит дополнительные мероприятия, у вас будет вторая возможность получить документы. По п. 6.1 ст. 101 НК РФ дополнение к акту вручают в течение пяти рабочих дней с приложением полученных материалов. Право на ознакомление действует и здесь, но заявление подаётся заново.

Как подать возражения, если документов так и нет

Возражения подаются в срок в любом случае. Даже если ознакомление не состоялось, подайте то, что есть: неполные возражения дают больше, чем их отсутствие.

Структура на этот случай:

• в начале укажите, что возражения предварительные, поскольку часть доказательств не раскрыта;
• отдельным разделом перечислите нераскрытые документы, дату подачи заявления об ознакомлении и реакцию инспекции;
• по каждому документу объясните, что именно вы не можете проверить или опровергнуть без него — в примере с перевозчиком это содержание показаний водителей и период, за который банк дал выписку;
• по эпизодам, где доказательства есть, возражайте по существу как обычно;
• завершите ходатайством об отложении рассмотрения и о праве представить дополнительные возражения после ознакомления.

Раздел о нераскрытых доказательствах нужно писать не общими словами, а по каждому документу отдельно. «Инспекция не раскрыла доказательства» — это ни о чём. Работает другое: указать вывод акта, доказательство, на котором он держится, и то, что именно вы не можете проверить. Например: «вывод о нереальности перевозок на странице 14 основан на протоколах допросов водителей; протоколы не приложены и на ознакомлении не предъявлены; компания не может установить, о каких рейсах и периодах шла речь и задавались ли водителям уточняющие вопросы». Такая формулировка показывает связь между нарушением и возможностью защищаться — а именно её и оценивают и УФНС, и суд.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Явиться на рассмотрение материалов и дать устные объяснения можно и без письменных возражений. По п. 4 ст. 101 НК РФ отсутствие письменных возражений не лишает вас этого права. Приходите и заявляйте о нераскрытых доказательствах под протокол.

Отменят ли решение из-за неприложения документов

По п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении исследуются только те доказательства, с которыми вам дали возможность ознакомиться. Доказательства, полученные с нарушением кодекса, не допускаются. Это основа довода.

По п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры — основание для отмены решения. К существенным условиям относятся возможность участвовать в рассмотрении и представить объяснения. Остальные нарушения отменяют решение, только если они привели или могли привести к неправомерному решению.

Суды применяют простой тест: лишило ли нарушение компанию возможности защищаться. Если доказательства подробно изложены в самом акте и ознакомиться реально было можно, невручение части бумаг обычно не отменяет решение. Шанс появляется там, где доказательства не раскрыты вовсе и возразить по ним было физически невозможно. Поэтому заявление об ознакомлении, протокол и ходатайство об отложении — не формальности: именно они создают такой шанс.

Порядок действий в первые семь дней

1. День получения акта. Зафиксируйте дату — от неё считается месяц на возражения. Сделайте сверку доказательств из текста акта с приложениями.
2. День 1. Подайте заявление об ознакомлении с перечнем из сверки и сохраните доказательство подачи.
3. Дни 2–3. Ознакомление с материалами и протокол с замечаниями.
4. Дни 4–5. Если ознакомление не состоялось или показали не всё — ходатайство об отложении рассмотрения и письменная фиксация отказа. При полном бездействии — жалоба в УФНС.
5. Дни 6–7. Начинайте писать возражения по тому, что есть.

Итоги

• Инспекция обязана прилагать к акту документы, подтверждающие нарушения (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Не прилагают ваши собственные документы, а сведения с тайной третьих лиц дают в виде заверенных выписок.
• Рабочий инструмент — заявление об ознакомлении с материалами по п. 2 ст. 101 НК РФ. Инспекция обязана организовать ознакомление в течение двух рабочих дней и разрешить снять копии.
• Довод о нераскрытых доказательствах нужно заявить в возражениях и в жалобе в УФНС, иначе суд его не рассмотрит.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Ст. 6.1 НК РФ
• Ст. 99 НК РФ
• Ст. 100 НК РФ
• Ст. 101 НК РФ
• Ст. 139 НК РФ
• Ст. 140 НК РФ
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57
• Решение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10
• Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (в редакции приказа от 21.02.2025 № ЕД-7-2/123@)

Нормы приведены по состоянию на 2026 год.