Смягчающие обстоятельства налогового штрафа: какие подходят организации и чем их подтвердить

Что изменилось в 2026 году

Раньше снижение штрафа зависело от усмотрения инспектора и судьи. Закон задавал только минимум: при хотя бы одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшают не меньше чем вдвое. Верхней границы не было. Пленум ВАС в п. 16 постановления от 30.07.2013 № 57 подтвердил, что снижать можно и сильнее. На этом строилась практика уменьшения штрафов в 20 и 50 раз.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 сентября 2026 года переписал п. 3 ст. 114 НК РФ. Минимум остался прежним, но появился потолок: снизить штраф можно не более чем в десять раз. Поэтому на прежнюю практику снижения в десятки раз больше ориентироваться нельзя.

Открытый вопрос — действует ли потолок для нарушений, совершённых до 1 сентября 2026 года. По п. 2 ст. 5 НК РФ нормы, которые усиливают ответственность, обратной силы не имеют. Если нарушение относится к более раннему периоду, на этом можно строить довод, но устоявшейся практики пока нет.

Второе изменение касается того, как инспекции учитывают смягчающие обстоятельства. Закон поручил ФНС утвердить для этого особые правила. Приказ от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ зарегистрирован в Минюсте 31 августа 2026 года и вступает в силу через месяц после официального опубликования — 1 октября 2026 года. Он адресован налоговым органам, но по сути это инструкция и для налогоплательщика: в нём написано, что инспекция примет, а что отклонит.

Сама ст. 112 НК РФ не менялась. В ней по-прежнему три названных обстоятельства: тяжёлые личные или семейные обстоятельства, принуждение или зависимость, тяжёлое материальное положение физлица. И открытый пункт: иные обстоятельства, которые признает инспекция или суд. Для организации почти всё строится на этом открытом пункте, и именно его расшифровал приказ ФНС.

Как будут считать снижение с 1 октября 2026 года

По приказу ФНС кратность зависит от того, сколько обстоятельств инспекция признала. Ориентироваться на эту шкалу стоит в делах, которые будут рассматривать с 1 октября. До этой даты инспекция сама выбирает кратность в пределах от 2 до 10 раз. Но строить ходатайство по логике приказа есть смысл уже сейчас: он показывает, какие доводы ФНС считает весомыми.

Несколько фактов из одной группы считаются за одно обстоятельство. Например, социальная направленность бизнеса и благотворительность относятся к «положительной характеристике». Вместе они дадут снижение в два раза, а не в четыре.

Есть и нижняя граница. Если обстоятельств несколько, инспекция не опустит штраф ниже 1 000 руб. для граждан, 3 000 руб. для ИП, некоммерческих организаций и субъектов МСП и 10 000 руб. для остальных организаций. При одном обстоятельстве порог не применяется: штраф просто делят пополам. До нуля штраф не снижают никогда. Смягчающие обстоятельства уменьшают санкцию, но не освобождают от неё.

Ещё два правила из приказа:

• Обстоятельство работает только для того штрафа, с которым связано. Если в акте несколько нарушений, снижение придётся обосновывать по каждому отдельно.
• При умышленных схемах снижение ограничено двумя разами. Это касается двух случаев. Первый: выездная проверка выявила несколько умышленных схем уклонения через взаимозависимые или подконтрольные лица за разные периоды. Второй: компанию уже штрафовали за такую схему, и камеральная проверка выявила повторное аналогичное нарушение. Тогда инспекция снизит штраф не больше чем вдвое при любом числе обстоятельств. На скидки за уплату недоимки это ограничение не распространяется.

Отягчающее обстоятельство одно: повторное аналогичное нарушение в течение 12 месяцев после вступления в силу прошлого решения о штрафе. В этом случае штраф удваивается (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Какие обстоятельства подходят организации и чем их подтвердить

Приказ ФНС прямо делает документальное подтверждение условием учёта: довод без документов инспекция не учтёт. В таблице собраны обстоятельства, на которые может сослаться организация, и документы, которые стоит приложить к ходатайству о снижении штрафа.

Тяжёлые личные и семейные обстоятельства приказ описывает применительно к физлицам. Поэтому для компании такие обстоятельства работают только как «иные».

Меня часто спрашивают, можно ли сослаться на то, что главбух или директор тяжело болел как раз в период сдачи отчётности. Можно, но только как на «иное» обстоятельство, и гарантии, что инспекция его примет, нет. Я не советую строить на этом доводе всю позицию. Заявляйте его в дополнение к другим и обязательно подкрепляйте документами: больничными листами и приказами о временном исполнении обязанностей. Без них довод о болезни инспекция просто не учтёт.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Прогнозы вида «штраф нас разорит» инспекция в расчёт не принимает. Тяжёлое положение доказывают цифрами за текущий и прошлые периоды, а не ожиданиями.

Что не поможет и что не снижается

Самый популярный довод в возражениях последних лет: нарушение совершено впервые. Приказ ФНС прямо говорит, что сам по себе этот факт смягчающим не считается. Он лишь усиливает другие доводы, прежде всего о незначительности нарушения. Если в ходатайстве написано только «впервые, больше не повторится», снижения не будет.

Смягчающие обстоятельства не стоит путать с обстоятельствами, которые исключают вину. Например, компания действовала по письменным разъяснениям Минфина или ФНС (ст. 111 НК РФ). Другой случай — освобождение от штрафа по ст. 81 НК РФ. В обоих случаях штрафа нет вовсе. Смягчающие обстоятельства работают, когда вина есть и компанию привлекают к ответственности, но размер штрафа можно уменьшить.

Уплата недоимки и уточнённая декларация: как снижение зависит от оплаченной доли

Для нарушений, которые привели к недоплате (ст. 122, 123, п. 3 ст. 120 НК РФ), приказ задаёт отдельные правила. Здесь размер снижения привязан к тому, какую долю недоимки и пеней компания погасила до рассмотрения дела.

Уточнённая декларация подана до того, как компания узнала об обнаружении ошибки или о назначении выездной проверки. Например, если инспекция уже прислала требование о пояснениях по камеральной проверке и указала в нём на эту ошибку, этот вариант уже недоступен. Если положительного сальдо ЕНС к моменту подачи хватало на налог и пени, штрафа не будет вообще: это освобождение по подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, а не смягчение. Если сальдо не хватало, штраф делят на два, а затем дополнительно уменьшают в зависимости от оплаченной доли:

• оплачено не меньше 25% недоимки и пеней: ещё на 20%;
• оплачено не меньше 50%: ещё на 40%;
• оплачено не меньше 75%: ещё на 60%;
• оплачено полностью: ещё на 80%.

Уточнённая декларация подана уже после выявления ошибки по итогам проверки. Нужно подать её на сумму доначисления и заплатить минимум половину недоимки и пеней до рассмотрения материалов. Тогда штраф снижают на 50% при оплате от половины, на 60% при оплате от 75% и на 75% при полной оплате. Сама по себе уточнённая декларация, поданная после выявления ошибки, смягчающим обстоятельством не считается: снижение даёт только оплата.

Налоговый агент перечислил удержанный налог с опозданием, но до рассмотрения дела. К нему применяют ту же шкалу: снижение на 50, 60 или 75% в зависимости от перечисленной доли.

К штрафу за несданную вовремя декларацию (ст. 119 НК РФ) довод «вреда бюджету нет» по приказу не применяется. Для такого штрафа работают другие обстоятельства: незначительность просрочки, тяжёлое положение, положительная характеристика.

Когда и как заявить смягчающие обстоятельства

Заявить смягчающие обстоятельства можно на каждом этапе спора. Но чем раньше это сделано, тем выше шанс, что инспекция учтёт их уже в решении.

Шаг 1. Включите ходатайство в возражения на акт

На возражения даётся месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). С 1 сентября 2026 года закон прямо разрешает подать их лично, почтой или в электронной форме, с копиями подтверждающих документов. Ходатайство о снижении штрафа удобно оформить отдельным разделом возражений.

В ходатайстве я разбираю каждое обстоятельство по одной схеме из четырёх пунктов. Какой факт мы заявляем. Каким документом он подтверждён. К какому штрафу из акта он относится. Во сколько раз мы просим этот штраф снизить. Так инспекции сложнее отклонить довод общей фразой, а нам потом проще проверить мотивировку решения. И ещё один совет: не заявляйте один и тот же факт дважды под разными названиями. Факты из одной группы инспекция всё равно засчитает как одно обстоятельство.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Просьба о снижении штрафа не означает согласия с доначислением. В тех же возражениях можно спорить с недоимкой по существу, а смягчающие обстоятельства заявить на случай, если инспекция эти доводы не примет.

Шаг 2. Представьте недостающие документы до рассмотрения материалов

Если какие-то документы не успели собрать за месяц, их можно представить до рассмотрения. Материалы рассматривают в течение 10 рабочих дней после того, как истёк срок на возражения. Этот срок могут продлить не больше чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Компания вправе участвовать в рассмотрении лично или через представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ) и там же передать недостающие документы.

Если после рассмотрения инспекция назначит дополнительные мероприятия налогового контроля, их результаты оформят дополнением к акту. На возражения к нему даётся 15 рабочих дней (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). В них тоже можно заявить смягчающие обстоятельства и приложить новые документы.

Шаг 3. Проверьте решение

Руководитель инспекции обязан сам выявить смягчающие и отягчающие обстоятельства при рассмотрении дела (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). На практике он учитывает только то, что подтверждено документами. В решении должны быть изложены доводы компании и результаты их проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ). Сверьте, какие обстоятельства инспекция признала, во сколько раз снизила штраф и почему отклонила остальные. Если ходатайство в решении не упомянуто или отклонено без объяснений, это самостоятельный довод для жалобы.

Шаг 4. Подайте апелляционную жалобу, если обстоятельства не учли

Если в решении смягчающие не учтены или учтены не все, подаётся апелляционная жалоба в вышестоящее управление ФНС. Срок: до вступления решения в силу, то есть в течение месяца с его получения. Жалобу подают через инспекцию, которая вынесла решение, а рассматривает её управление (п. 1 ст. 139 НК РФ). Досудебный этап для налоговых споров обязателен: без жалобы в управление суд заявление не примет. В жалобе повторите перечень обстоятельств и приложите те же документы.

Если месяц упущен, решение вступит в силу. Его всё ещё можно обжаловать в управление в течение года (п. 2 ст. 139 НК РФ), но штраф к этому времени уже начнут взыскивать.

Шаг 5. Обратитесь в суд

Суд оценивает смягчающие обстоятельства самостоятельно по ст. 112 НК РФ. Приказ ФНС написан для налоговых органов, и суд им не связан: он может признать смягчающим то, что инспекция отклонила. При этом закон и для суда ограничивает снижение десятью разами.

Итоги

• С 1 сентября 2026 года штраф снижают не меньше чем в 2 и не больше чем в 10 раз. С 1 октября кратность будет зависеть от числа признанных обстоятельств: одно даёт 2 раза, пять — 10. При нескольких обстоятельствах штраф организации не опустят ниже 10 000 руб. (3 000 руб. для МСП), до нуля его не снизят никогда.
• Организация может сослаться на незначительность нарушения, незначительную степень вины, тяжёлое имущественное положение, положительную характеристику и уплату недоимки. Каждое обстоятельство нужно подтвердить документами, иначе инспекция его не учтёт. «Нарушение впервые» само по себе смягчающим больше не считается.
• Заявлять обстоятельства стоит уже в возражениях на акт, а если инспекция их не учла, повторить в апелляционной жалобе и затем в суде. Снижается только штраф: пени и недоимка остаются в полном размере.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Ст. 5 НК РФ
• Ст. 81 НК РФ
• Ст. 100 НК РФ
• Ст. 101 НК РФ
• Ст. 111 НК РФ
• Ст. 112 НК РФ
• Ст. 114 НК РФ
• Ст. 139 НК РФ
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
• Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57
• ФНС России: Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (среднеотраслевая налоговая нагрузка)

Нормы приведены по состоянию на сентябрь 2026 года.