Осмотр помещения при налоговой проверке: постановление, понятые и протокол

Что такое осмотр и чем он отличается от выемки

Осмотр — это контрольное действие по ст. 92 НК РФ. Инспектор приходит на территорию компании, смотрит помещения, документы и предметы и фиксирует увиденное в протоколе. Цель — сверить, соответствует ли реальность тому, что написано в отчётности: есть ли склад, хранится ли товар, ведётся ли деятельность по адресу.

При осмотре инспекторы только смотрят и фиксируют. Если они собираются забрать оригиналы документов или предметы, это уже выемка по ст. 94 НК РФ — отдельное действие с другим порядком и другими документами. Осмотр сам по себе не даёт права что-либо изымать.

Когда инспекция вправе прийти на осмотр

Перечень оснований для осмотра закрытый, он приведён в п. 1 ст. 92 НК РФ. Инспектор вправе осматривать территории, помещения, документы и предметы в четырёх случаях.

1. Выездная налоговая проверка. Осмотр проводится в рамках проверки, которую назначили решением руководителя инспекции.
2. Камеральная проверка, но не любая. Осмотр возможен только в случаях из пп. 8, 8.1 и 8.9 ст. 88 НК РФ: декларация по НДС с суммой к возмещению, противоречия в сведениях по НДС, несоответствия по операциям с прослеживаемыми товарами. Если камерально проверяют декларацию по налогу на прибыль или УСН, осмотр кодексом не предусмотрен.
3. Налоговый мониторинг в случаях, названных в законе.
4. Дополнительные мероприятия налогового контроля. Их назначают при рассмотрении материалов проверки, то есть уже после акта. Результаты оформляют дополнением к акту налоговой проверки. Это основание добавил закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, оно действует с 2026 года.

Есть ещё один особый случай — взыскание долга. Если инспекция приняла решение о взыскании задолженности организации на сумму свыше 1 млн руб. и оно не исполнено в течение 10 дней, инспекторы могут провести осмотр. Но только с согласия компании и не чаще одного раза по одному решению. Без согласия компании осмотр в этом случае невозможен.

Документы и предметы вне этих случаев инспекция вправе осматривать, только если уже получила их раньше в ходе других мероприятий или если владелец согласен (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Постановление об осмотре: что в нём проверить

Осмотр проводится на основании мотивированного постановления инспектора. Постановление утверждает руководитель инспекции или его заместитель. Форма документа утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (приложение № 15, КНД 1165048).

Когда инспекторы пришли, попросите служебные удостоверения и постановление. В постановлении проверьте:

• Гриф утверждения. Должна стоять подпись руководителя инспекции или его заместителя. Если стоит только подпись инспектора, который проводит осмотр, постановление не утверждено.
• Основание осмотра. Выездная проверка со ссылкой на решение о её назначении, камеральная проверка с описанием обстоятельств или неисполненное решение о взыскании. Сверьте основание с перечнем из ст. 92 НК РФ.
• Кого осматривают. Наименование, ИНН и КПП должны быть вашей компании.
• Что осматривают. Адрес территории или помещения, перечень документов и предметов. Если в постановлении указан другой адрес, это повод для замечания в протоколе.

Не отказывайтесь расписаться в получении постановления: подпись подтверждает только факт вручения, а не согласие с содержанием.

Постановление нужно и при выездной проверке. Инспекторы иногда говорят, что им достаточно решения о назначении проверки, и ссылаются на давнее письмо ФНС. Но это письмо выпущено до того, как ст. 92 НК РФ получила нынешнюю редакцию. Действующий текст статьи требует мотивированное постановление для любого осмотра, а в форме постановления есть и основание «выездная проверка». Если постановление не предъявили, попросите его и запишите в протоколе, что его нет. Как суд оценит это нарушение, будет зависеть от обстоятельств дела и других доказательств.

Можно ли не пустить инспекторов

Инспекторы проходят на территорию и в помещения, предъявив служебные удостоверения и документ-основание (ст. 91 НК РФ). Если документы в порядке, законных причин не пускать нет.

Исключение — жилые помещения. Против воли проживающих инспекторы туда не входят, если нет прямого указания федерального закона или решения суда (п. 5 ст. 91 НК РФ). Это важно для ИП, у которого офис дома.

Если компания препятствует доступу, последствия такие:

Поэтому не пускать инспекторов почти всегда хуже, чем пустить их и присутствовать при осмотре.

Кто участвует в осмотре

Понятые. Их участие обязательно (п. 3 ст. 92 НК РФ), и их должно быть не меньше двух. Понятым может быть любое незаинтересованное в исходе дела физическое лицо, но не сотрудник налоговых органов (ст. 98 НК РФ). Понятые удостоверяют в протоколе, что происходило и что нашли. Они вправе делать замечания, и эти замечания вносят в протокол.

Следите, чтобы понятые присутствовали при всех действиях. Если понятой отлучился, пока инспекторы осматривали склад, запишите это в протокол. Суды последовательно не принимают как доказательство протокол, составленный без понятых или с одним понятым. То же касается заинтересованного понятого и понятых, которые были не при всех действиях. Основания — п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ: доказательства, полученные с нарушением закона, использовать нельзя.

Прямого запрета привлекать понятыми работников проверяемой компании в законе нет. Суды оценивают заинтересованность в каждом деле отдельно и могут признать работника заинтересованным лицом. Тогда суд может не принять протокол как доказательство. Надёжнее, когда понятые не связаны с компанией.

Если инспекторам не хватает понятого и они предлагают позвать кого-то из ваших сотрудников, я бы не соглашался, даже если так быстрее. Запрета в законе нет, но заинтересованность работника суд оценивает по обстоятельствам, и предсказать результат заранее нельзя. Когда понятые не связаны с компанией, этот вопрос в споре просто не возникает, и спорить можно о том, что действительно записано в протоколе.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Проверяемое лицо. Компания вправе участвовать в осмотре через директора или представителя, ИП — лично или через представителя (п. 3 ст. 92 НК РФ). Юрист, бухгалтер или другой сотрудник участвует как представитель по доверенности. Возьмите её с собой: без неё полномочия представителя не подтвердить. Если представитель подключился не с начала осмотра, проследите, чтобы в протоколе отметили время, с которого он участвует. Инспекция также вправе привлечь специалистов.

Кодекс не обязывает инспекцию заранее уведомлять о дате осмотра. Но в практике есть дела, где протокол отклоняли, потому что компанию фактически лишили возможности участвовать. Если вы узнали об осмотре постфактум, отразите это в возражениях.

Что инспекторы могут делать во время осмотра

Инспекторы ходят по складу и офису, сверяют наличие товара и оборудования, смотрят документы на месте.

При необходимости инспекторы фотографируют, снимают видео и копируют документы (п. 4 ст. 92 НК РФ). Применение техники отмечается в протоколе, а материалы прикладываются к нему (п. 5 ст. 99 НК РФ). Если съёмку вели, а в протоколе она не отмечена, это нарушение порядка оформления.

Верховный Суд признал законным изучение данных и программ на рабочих компьютерах сотрудников при осмотре помещений в ходе выездной проверки. Скопировать файлы инспекторы вправе, забрать сами компьютеры — нет, это уже выемка.

Компания может вести и собственную фото- и видеосъёмку. Снимайте те же помещения, что и инспекторы, фиксируйте время начала и окончания. Своя запись помогает оспорить неточности протокола, если описание инспекции разойдётся с реальностью.

Протокол осмотра: обязательные сведения и замечания

Протокол составляют всегда (п. 5 ст. 92 НК РФ), на русском языке, по форме из приложения № 16 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628@ (КНД 1165012). По ст. 99 НК РФ в нём должны быть:

• наименование документа;
• место и дата осмотра;
• время начала и окончания;
• должность и ФИО инспектора, который составил протокол;
• ФИО всех участников и присутствующих, при необходимости адрес, гражданство и сведения о владении русским языком;
• содержание и последовательность действий;
• выявленные существенные факты.

После составления протокол зачитывают всем участникам. Каждый вправе внести замечания. Затем протокол подписывают составитель и все участники. Если проверяемое лицо отказывается подписать, инспектор фиксирует отказ.

Молчаливый отказ от подписи ничего не даёт: протокол всё равно попадёт в материалы проверки. Подписывайте с замечаниями. Если описание неполное или неточное, напишите об этом прямо в протоколе:

• какие помещения не осматривались;
• кто из понятых отлучался и на сколько;
• что оборудование не работает или находится на ремонте;
• что склад арендованный и часть товара принадлежит другим лицам;
• что постановление не предъявили или в нём ошибки.

Замечания в протоколе я советую писать фактами, а не оценками. Фраза «с протоколом не согласен» в споре почти ничего не даёт. А запись «склад № 2 не осматривался, понятой отсутствовал с 11:20 до 11:45» можно сопоставить с вашей видеозаписью и показаниями участников. Если не успеваете сформулировать всё на месте, запишите хотя бы главные расхождения: остальное можно раскрыть позже в возражениях, но опираться вы будете на то, что внесли в протокол в день осмотра.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Сразу после осмотра соберите то, что понадобится для возражений:

• копию постановления, полученную при вручении;
• свою фото- и видеозапись с отметками времени;
• ФИО и должности инспекторов, данные понятых и специалистов;
• свои записи о ходе осмотра: какие помещения смотрели, кто отлучался, сколько всё длилось;
• текст замечаний, которые вы внесли в протокол.

Протокол может появиться в материалах через несколько месяцев, вместе с актом проверки.

Получите ли вы копию протокола

Отдельную копию протокола по требованию налогоплательщика кодекс выдавать не обязывает. Суды это подтверждали. Просить копию можно, но инспекция вправе отказать.

Протокол, на который инспекция опирается как на доказательство нарушения, прикладывается к акту проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). То есть в большинстве случаев вы увидите протокол вместе с актом, а до рассмотрения результатов проверки компания вправе ознакомиться со всеми её материалами.

Ошибки инспекции, которые помогут оспорить протокол

Осмотр — формальная процедура, и нарушения её порядка можно использовать в споре. Проверьте протокол по этому списку:

1. Основание осмотра не из перечня ст. 92 НК РФ. Например, осмотр при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль.
2. Нет утверждённого постановления, или оно выписано на другое лицо или другой адрес.
3. Понятых меньше двух, понятые заинтересованы или присутствовали не всё время.
4. Компании не дали возможности участвовать в осмотре.
5. В протоколе нет обязательных реквизитов по ст. 99 НК РФ: времени, ФИО участников, последовательности действий.
6. Описание в протоколе расходится с фото и видео.
7. Фотоматериалы не упомянуты в протоколе или не приложены к нему.
8. Осмотрели жилое помещение без согласия проживающих.

Каждый из этих пунктов — основание заявить, что протокол получен с нарушением кодекса и не может использоваться как доказательство (п. 4 ст. 101 НК РФ). Но суды оценивают протокол вместе с другими доказательствами. Формальный дефект не всегда означает автоматическую отмену доначислений: если нарушение подтверждается ещё и документами, допросами и банковскими выписками, исключение одного протокола может не изменить результат.

Итоги

• Осмотр законен только в случаях из закрытого перечня ст. 92 НК РФ: при выездной проверке, при камеральной проверке по НДС и прослеживаемым товарам, при налоговом мониторинге и при дополнительных мероприятиях налогового контроля.
• Мешать осмотру дорого: расчётный метод, акт о воспрепятствовании и штраф должностному лицу. Лучшая тактика — пустить, присутствовать самому и контролировать.
• Понятых должно быть не меньше двух, и они должны присутствовать при всех действиях. Протокол, составленный с нарушением этих правил, суды обычно не принимают как доказательство.
• Протокол подписывайте с замечаниями, а не отказывайтесь молча. Все неточности фиксируйте сразу.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Налоговый кодекс РФ, часть первая: ст. 31, 88, 91, 94, 98–100
• Ст. 92 НК РФ
• Ст. 101 НК РФ
• Кодекс РФ об административных правонарушениях: ст. 19.7.6
• Арбитражный процессуальный кодекс РФ: ст. 64
• Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (приложения № 15 и 16)

Нормы приведены по состоянию на сентябрь 2026 года.