Выездная налоговая проверка приостановлена: что может делать инспекция и как действовать компании

Когда инспекция вправе приостановить проверку

Решение о приостановлении принимает руководитель инспекции, которая проводит проверку, или его заместитель. Оформляется оно по форме, утверждённой ФНС. Возобновление проверки оформляется отдельным решением тех же лиц. Если решения нет, а проверяющие просто пропали, проверка юридически продолжается и её срок идёт.

Основания для паузы перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ, и перечень этот закрытый. Проверку приостанавливают, чтобы:

• истребовать документы или информацию у контрагентов и других лиц, у которых они есть (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• получить сведения от иностранных государственных органов по международным договорам;
• провести экспертизу;
• перевести на русский язык документы, которые компания представила на иностранном языке.

Других оснований закон не предусматривает.

Важное ограничение касается контрагентов: ради истребования документов у одного и того же лица проверку можно приостановить только один раз. А вот общее число пауз закон не ограничивает. Суды признают законными и многократные приостановления, если по каждому контрагенту пауза была одна, а общий шестимесячный срок соблюдён.

Сколько длится пауза и как она сдвигает окончание проверки

Срок приостановления выездной проверки суммарно не может превышать шести месяцев. Исключение одно: если проверку приостановили ради ответа от иностранного госоргана и за полгода он не пришёл, паузу разрешено продлить ещё на три месяца — до девяти в сумме.

Сама выездная проверка идёт до двух месяцев, при продлении — до четырёх, в исключительных случаях до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продление — отдельный механизм со своими основаниями, с приостановлением его путать не нужно. Срок проверки считают со дня решения о её назначении до дня, когда составлена справка об окончании. Время паузы в этот срок не входит.

Поэтому по календарю проверка длится дольше, чем по закону.

Пауза заканчивается решением о возобновлении проверки. С его даты снова идёт оставшийся срок проверки. Запреты тоже снимаются: проверяющие опять вправе выставлять компании требования и работать на её территории. Копию решения о возобновлении стоит получить так же, как и решения о приостановлении, и обновить по ней свой календарь сроков.

Что инспекция может делать во время паузы

Приостановление не останавливает работу инспекции по компании. Она продолжается, но за пределами территории компании.

Мероприятие, ради которого объявлена пауза. Инспекция запрашивает документы у контрагентов и банков, назначает и проводит экспертизу, организует перевод документов, ждёт ответа из-за рубежа. Это прямая цель приостановления.

Допросы свидетелей вне территории компании. Инспекция может вызывать на допрос сотрудников контрагентов и других лиц, которые что-то знают о сделках компании. А вот допрашивать работников самой компании и получать объяснения от неё в период паузы нельзя: так разъяснил Пленум ВАС РФ (п. 26 постановления от 30.07.2013 № 57). Если такой допрос всё же провели, протокол можно оспаривать как доказательство, полученное с нарушением.

Во время паузы инспекции иногда всё же вызывают сотрудников проверяемой компании на допрос. Я советую повестку не игнорировать: за неявку свидетеля штрафуют по ст. 128 НК РФ. Лучше прийти и попросить отметить в протоколе, что допрос проходит в период приостановления. Эта отметка потом становится доводом в возражениях на акт: доказательство, полученное с нарушением, можно исключить.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Другие формы налогового контроля. Приостановление касается только этой выездной проверки. Камеральные проверки текущих деклараций идут своим порядком. Компания может получить требование и как контрагент другого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). На такие требования нужно отвечать в срок: пауза на них не распространяется.

Сбор сведений из других источников. Инспекция анализирует свои базы, банковские выписки, информацию от третьих лиц. Пауза не означает, что о компании перестали собирать информацию, — чаще наоборот: приостановление и объявляют для того, чтобы собрать данные на стороне.

Что инспекции запрещено в период приостановления

По этому списку можно сверять действия проверяющих:

• выставлять компании новые требования о представлении документов по этой проверке;
• проводить любые действия на её территории или в помещениях: осмотр, выемку, ознакомление с подлинниками документов;
• допрашивать работников компании и получать объяснения от неё самой (п. 26 постановления Пленума ВАС РФ № 57);
• удерживать оригиналы документов, истребованные в ходе проверки, — их обязаны вернуть. Исключение — документы, изъятые при выемке: они остаются у инспекции.

Если инспекция нарушила запрет — например, провела осмотр склада в период паузы, — полученные доказательства нельзя использовать при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). Для компании это рабочий инструмент: на нарушение ссылаются в возражениях на акт и в жалобе на решение.

Если проверяющие пришли в офис во время паузы, я рекомендую спокойно спросить, в рамках какого мероприятия они действуют, и записать возражения в протокол или в отдельное письмо. Препятствовать им физически не нужно: отказ в доступе фиксируют актом, и у компании появляются новые проблемы вместо довода в споре. Письменные возражения работают лучше: на них потом можно сослаться в возражениях на акт и в жалобе.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Какие обязанности остаются у компании

Самая частая ошибка — решить, что раз проверка «стоит», можно не отвечать на старые запросы. Это не так.

Копии уже переданных документов не возвращают. Закон обязывает вернуть только оригиналы, истребованные при проверке. Всё, что компания передала в копиях, остаётся в распоряжении инспекции.

На текущую работу пауза не влияет. Счета из-за приостановления не блокируют, ограничений на деятельность нет. Но если у компании есть недоимка, пени на неё начисляются всё время, пока долг не погашен. Чем дольше тянется проверка, тем больше итоговая сумма пеней. Поэтому риски стоит оценить уже во время паузы.

Когда пауза становится проблемой и можно ли её оспорить

Само по себе приостановление — обычный инструмент, инспекции пользуются им почти в каждой выездной проверке. Насторожиться стоит, если есть хотя бы один из признаков:

• решения о приостановлении или возобновлении нет, но проверяющие фактически не работают;
• в решении указано основание не из перечня п. 9 ст. 89 НК РФ либо контрагент, ради которого проверку уже приостанавливали;
• суммарная пауза превысила шесть месяцев (девять — если ждут ответа из-за рубежа);
• в период паузы проверяющие приходят в офис, проводят осмотр, знакомятся с подлинниками, выставляют новые требования, вызывают на допрос сотрудников компании или требуют пояснений от неё самой;
• оригиналы документов, которые забрали по требованию, не вернули.

Решение о приостановлении — ненормативный акт, его можно обжаловать: сначала в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, которая его приняла (ст. 138, 139 НК РФ), затем в суд. Шансы на успех при этом невелики. Суды обычно признают паузу законной, если основание подтверждено документами, например требованиями к контрагентам, а лимит и шестимесячный срок соблюдены. В практике встречается и позиция, что приостановление само по себе не создаёт для компании негативных последствий.

Нарушение сроков проверки, включая сроки паузы, само по себе не делает итоговое решение недействительным: безусловные основания для отмены перечислены в п. 14 ст. 101 НК РФ, и затянутых сроков среди них нет. Зато у затяжки есть другое последствие: сроки принудительного взыскания считают так, как если бы инспекция уложилась в отведённое время (п. 31 постановления Пленума ВАС РФ № 57). Это реальная защита, но работает она на стадии взыскания, а не отмены решения.

Вывод простой: оспаривать саму паузу имеет смысл, только если основание явно надуманное, лимит или срок превышены либо решения нет вообще. В остальных случаях полезнее фиксировать нарушения и использовать их в возражениях на акт проверки.

Что сделать компании за время паузы

Пауза — это время, которое можно потратить на подготовку. Вот практический план:

1. Получите копии решений о приостановлении и возобновлении, если их не вручили, и запишите даты начала и окончания паузы. Так вы сможете сами считать сроки и заметить превышение.
2. Исполните требования, полученные до паузы, в указанный в них срок. Это защитит от штрафа по ст. 126 НК РФ.
3. Письменно попросите вернуть оригиналы документов, которые забрали проверяющие. Когда оригиналы вернут, сверьте их по описи и подпишите документ о возврате с перечнем — тогда спор о том, что именно вернули, не возникнет.
4. Предупредите контрагентов, что у них могут запросить документы, а сотрудникам объясните, что после возобновления проверки их могут вызвать на допрос, и напомните им права — например, право прийти на допрос с адвокатом. Готовить людей к «правильным» ответам нельзя: это могут расценить как давление на свидетелей.
5. Оцените риски с консультантом: какие сделки инспекция, судя по запросам, проверяет, какие доказательства их реальности есть у компании, нужны ли уточнённые декларации. Если ошибка очевидна, уточнённая декларация и уплата налога до решения по проверке остановят рост пеней.
6. Фиксируйте всё, что похоже на нарушение: даты, действия, участников. Эти записи пригодятся в возражениях на акт и в жалобе.

Итоги

• Приостановление выездной проверки законно и встречается часто. Основания перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ исчерпывающе, суммарная пауза не может превышать шести месяцев (девяти — при запросе за рубеж), но по календарю проверка с паузами может законно длиться около года, а при запросе за рубеж и дольше.
• Пауза останавливает только работу на территории компании и требования к ней самой. Запросы контрагентам, экспертизы, допросы других лиц и сбор сведений из баз продолжаются. Допрашивать сотрудников компании и требовать от неё пояснений в паузе нельзя.
• Требования, полученные до паузы, нужно исполнять в срок. А нарушения со стороны инспекции стоит фиксировать: добытые с нарушением доказательства нельзя использовать против компании, и это сильный довод в возражениях на акт.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Налоговый кодекс РФ, ст. 89 «Выездная налоговая проверка»
• Налоговый кодекс РФ, ст. 93.1, 101, 126, 128, 138, 139
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57