Пени на ЕНС не сходятся с вашим расчётом: как проверить сальдо, период и ставку

От чего считаются пени на ЕНС

После перехода на единый налоговый счёт пени начисляются на общую недоимку — сумму, из-за которой сальдо ЕНС стало отрицательным (ст. 75 НК РФ в редакции закона № 263-ФЗ). Недоимка по определению НК — это не уплаченные в срок налоги, сборы и страховые взносы. Штрафы в это понятие не входят, поэтому пени на штраф не начисляются.

Для сверки это означает простую вещь. Не нужно считать просрочку отдельно по НДС, налогу на прибыль или взносам. Нужно восстановить историю сальдо ЕНС по дням и на каждый день знать три параметра: сумму недоимки, долю ключевой ставки (1/300 или 1/150) и саму ключевую ставку. Ниже эта сверка разбита на четыре шага.

Шаг 1. Получите расчёт налоговой

Официальный расчёт пеней входит в справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. Расчёт можно получить, даже если долга сейчас нет.

У справки четыре приложения, и каждое можно запросить отдельно. Для сверки нужны три:

• Приложение 3 «Расчёт пени» — главный документ. В нём видно, какие суммы пеней начислены и уменьшены и на какую сумму недоимки они начислялись. Здесь же отражены приостановленные пени.
• Приложение 1 «Детализация долга» — показывает, из чего складывается отрицательное сальдо.
• Приложение 4 «Начисления и погашения» — показывает начисления и их погашение за выбранный квартал, по срокам уплаты и по дате, когда налоговая их учла.

Вторая нужная справка — о принадлежности сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа. По ней видно, как налоговая распределила ваши платежи по обязательствам. Её выдают в полном виде со всеми операциями или в агрегированном, где показан итог за каждый день.

Обе справки можно запросить в личном кабинете налогоплательщика, по ТКС или лично в инспекции. Срок выдачи — 5 рабочих дней. Справку о сальдо можно получить в формате Excel, так проще переносить данные в свою таблицу.

На титульном листе справки о сальдо есть QR-код на сервис ФНС «Оперативная помощь: разблокировка счёта и вопросы по ЕНС». Через него можно заявить о несогласии с сальдо, ФНС рассматривает такие обращения в течение 24 часов.

Шаг 2. Проверьте сальдо по дням

Сверка пеней по дням начинается с собственной таблицы движения сальдо: каждая строка — день, когда сальдо изменилось. Начисления берите из приложения 4, платежи — из справки о принадлежности сумм ЕНП. Платёж учитывается на ЕНС днём, когда вы предъявили в банк платёжное поручение, если на счёте хватало денег (п. 6 ст. 45 НК). Сверьте эту дату в справке с банковской выпиской. Если налоговая учла платёж позже, вы нашли расхождение.

На этом шаге проверьте три момента.

Что именно в минусе. Пени начисляются только на недоимку — неуплаченные налоги, сборы и взносы. Если минус состоит из штрафа или из самих пеней, новые пени на эти суммы не растут.

Порядок распределения платежей. По п. 8 ст. 45 НК РФ деньги с ЕНС идут сначала на недоимку и текущие платежи по НДФЛ, затем на недоимку по остальным налогам начиная с самой ранней, потом на текущие налоги и взносы, затем на пени, проценты и только в конце на штрафы. Отсюда частая ситуация: вы заплатили налог, а долг остался на сумму пеней. Этот остаток не считается недоимкой, поэтому пени на него не начисляются, но отрицательное сальдо сохраняется, пока вы его не погасите. У этого порядка есть и другое следствие: платёж, внесённый в срок, может уйти на старую недоимку, и тогда просроченным окажется текущий налог.

Пересчёт задним числом. Уточнённая декларация с доплатой или решение по проверке увеличивают совокупную обязанность с исходного срока уплаты. Пени на доплату появляются сразу за все прошлые дни — отсюда эффект «пени выросли за один день». Даты, с которых налоговая учитывает изменения, привязаны к п. 5 ст. 11.3 НК. При уменьшении обязанности пени пересчитывают в меньшую сторону, но не больше чем на сумму, начисленную за тот же период (п. 6 ст. 75).

Шаг 3. Проверьте период начисления

Пени идут за каждый календарный день: со дня возникновения недоимки по день, когда совокупная обязанность исполнена, причём последний день включается (п. 3 ст. 75). На практике это значит: первый день просрочки — день, следующий за сроком уплаты, а за день, когда сальдо вышло в ноль или плюс, пени тоже начисляются. Выходные и праздники считаются.

Пени не начисляются:

• На часть недоимки, покрытую положительным сальдо. Если налог формально просрочен, но на ЕНС в этот день были деньги, перекрывающие недоимку, пени на эту часть не начисляются. Учитываются и суммы, зачтённые в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу. С 1 января 2025 года правило закреплено в НК законом № 362-ФЗ, в 2023–2024 годах похожий режим действовал по постановлению Правительства № 500.
• За период, когда вы не могли погасить долг из-за ареста имущества по решению налоговой или из-за обеспечительных мер суда: приостановления операций по счетам, ареста денег или имущества.
• Если недоимка возникла из-за выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа. Нужен сам документ, и разъяснение не должно опираться на неполные или недостоверные сведения, которые вы сами подали.
• После вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке. Само заявление начисление не останавливает.

Сверьте свои отрезки с приложением 3. Каждый разрыв в начислении должен объясняться одной из причин выше или выходом сальдо в плюс.

Шаг 4. Проверьте ставку

Сначала определите категорию плательщика. Для физических лиц, включая ИП, ставка всегда одна: 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день (п. 4 ст. 75).

Для организаций правило менялось несколько раз, и это главный источник ошибок. Ставку нужно определять на каждый день просрочки по редакции, действовавшей именно в этот день.

В 2026 году ставка пеней для организаций определяется по трёхступенчатой шкале. Её ввёл закон № 362-ФЗ на 2025 год, а закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ продлил её до конца 2026 года. Если просрочка переходит через границу периодов, внутри одного расчёта будет несколько ставок — это нормально.

На 2027 год п. 5.1 не рассчитан. Если норму не продлят, для организаций вернётся постоянное правило п. 4 ст. 75: 1/300 первые 30 дней непрерывного отрицательного сальдо, с 31-го дня — 1/150 без возврата к 1/300.

Дальше подставьте ключевую ставку. Берётся ставка Банка России, действовавшая в каждый конкретный день. Если она менялась, период разбивается на отрезки, и каждый считается по своей ставке. Значения берите из архива на cbr.ru, не по памяти.

Есть два вопроса, по которым ФНС пока не дала чётких официальных разъяснений. Первый касается организаций, у которых минус образовался ещё до 2025 года: как в этом случае отсчитывать ступени шкалы после 31.12.2024. Второй — начинается ли отсчёт 30 и 90 дней заново, если внутри непрерывного минуса появилась новая недоимка. В таких случаях я бы не пересчитывал пени по собственной версии правил. Сначала сверьте ступени и даты их смены с приложением 3, а если расчёт с ними не совпадает, задайте инспекции письменный вопрос с конкретной датой и суммой.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Пример расчёта по дням

Формула для одного отрезка: недоимка × ключевая ставка × доля (1/300 или 1/150) × число дней. Новый отрезок начинается, когда меняется любой из трёх параметров: сумма недоимки (оплата или новое начисление), ключевая ставка или ступень шкалы.

Возьмём недоимку 100 000 рублей со сроком уплаты 28 декабря 2025 года. Это воскресенье, поэтому срок переносится на понедельник, 29 декабря, а первый день просрочки — 30 декабря. Долг погашен через 45 дней, 12 февраля 2026 года. Всё это время ключевая ставка была 16%. Для своего расчёта берите значения из архива на cbr.ru за ваши даты.

Организация считает в две ступени:

• дни 1–30 (30.12.2025 — 28.01.2026) по 1/300: 100 000 × 16% / 300 × 30 = 1 600 руб.;
• дни 31–45 (29.01 — 12.02.2026) по 1/150: 100 000 × 16% / 150 × 15 = 1 600 руб.

Итого 3 200 руб. Пример показывает, почему у организации с 31-го дня пени растут быстрее: за 15 дней начислено столько же, сколько за первые 30.

ИП или физлицо считает по одной ставке: 100 000 × 16% / 300 × 45 = 2 400 руб.

Если в середине периода прошла частичная оплата, отрезок разрывается. Например, ИП заплатил 40 000 руб. 19 января, на 21-й день просрочки: 100 000 × 16% / 300 × 20 = 1 066,67 руб. за первые 20 дней, затем 60 000 × 16% / 300 × 25 = 800 руб. Итого 1 866,67 руб.

Типичные причины расхождений

Если ваш итог не совпал с приложением 3, пройдитесь по списку. Чаще всего расхождение объясняется одной из этих причин:

• уточнённая декларация или решение по проверке задним числом увеличили обязанность;
• платёж учтён на ЕНС не тем днём, который вы считаете днём оплаты;
• неверно определена категория плательщика и, значит, ступень шкалы;
• долг пересёк границу периодов (31.12.2024 или 31.12.2026) или внутри просрочки менялась ключевая ставка;
• не учтено положительное сальдо или зачёт в счёт предстоящей обязанности;
• не учтён арест имущества по решению налоговой или обеспечительные меры суда.

Что делать, если нашли ошибку

Если вы убедились, что пени на ЕНС начислены неверно, сначала обратитесь в налоговую через сервис «Оперативная помощь» (QR-код есть в справке) или письмом в свою инспекцию. Приложите расчёт по дням и укажите конкретную дату, с которой ваш расчёт расходится с расчётом ФНС, суммы и основания: дату платежа по справке о принадлежности сумм ЕНП, период действия ареста имущества, реквизиты разъяснения. Чем точнее указана дата расхождения, тем проще инспектору проверить расчёт.

Если инспекция не исправила расчёт и не объяснила его, подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 138–139.2 НК РФ).

Итоги

• Пени на ЕНС считаются от общего отрицательного сальдо, а не по каждому налогу. На штрафы и на сами пени новые пени не начисляются.
• Для сверки нужны справка о сальдо ЕНС с приложением 3 и справка о принадлежности сумм ЕНП. Проверяйте по дням три параметра: сумму недоимки, период и ставку.
• Ставка зависит от категории плательщика и календарного периода: у физлиц и ИП всегда 1/300, у организаций в 2025–2026 годах действует шкала 1/300 — 1/150 — 1/300. Расчёт механический: если расхождение есть, его можно найти, пройдя по дням.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Налоговый кодекс РФ, ст. 75 «Пеня»
• Налоговый кодекс РФ, ст. 45 «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов»
• Налоговый кодекс РФ, ст. 11.3 «Единый налоговый платёж. Единый налоговый счёт»
• ФНС России: «Как разобраться в справках из налоговой и для чего они нужны?»
• ФНС России: единый налоговый счёт
• Банк России: ключевая ставка