Компания перечисляла поставщикам предоплату и ставила НДС с авансов к вычету, а теперь по декларации идёт камеральная проверка, и инспекция просит пояснить, почему налог не восстановлен или восстановлен не в той сумме. Акта пока нет. Требование — это вопрос, а не претензия, и на него можно ответить без штрафа. Начинать проверку стоит с того, брали ли вы вообще вычет с этого аванса: если нет, восстанавливать нечего. Если брали, восстановление НДС с аванса зависит от того, что произошло дальше: поставщик отгрузил товар и зачёл предоплату или вернул деньги. От этого события зависят и квартал, и сумма. Ниже разберём, как программа ФНС находит такие расхождения, как по шагам проверить свои данные, где ошибаются чаще всего и что выбрать: уточнённую декларацию или пояснения.
- Что означает требование и откуда инспекция берёт данные
- Когда и в какой сумме покупатель восстанавливает НДС с аванса
- Как проверить свои данные: 8 шагов
- Где ошибаются чаще всего
- Если ошибка есть: уточнённая декларация
- Если ошибки нет: пояснения в инспекцию
- Сроки и ответственность
- Итоги
- Часто задаваемые вопросы
- Источники
Что означает требование и откуда инспекция берёт данные
Требование о пояснениях направляют по п. 3 ст. 88 НК РФ, когда при камеральной проверке нашли ошибки, противоречия или несоответствие данным инспекции. Это стандартный этап проверки: никакого решения о доначислении ещё нет. От вас ждут одно из двух: пояснить, почему всё верно, или исправить декларацию.
Расхождение по авансам программа находит так. Ваш поставщик при отгрузке начислил НДС с реализации и принял к вычету налог с полученного ранее аванса — в его книге покупок это запись с кодом 22. Система видит, что у вас в том же квартале есть вычет по отгрузочному счёту-фактуре, но нет восстановления с кодом 21 по авансовому счёту-фактуре. Второй вариант: строка 090 раздела 3 не сходится с записями книги продаж. В обоих случаях формируется требование.
На камеральную проверку декларации по НДС у инспекции есть 2 месяца со дня подачи, при признаках нарушения срок могут продлить до 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Получение требования нужно подтвердить квитанцией о приёме в течение 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК), а ответить на него — в течение 5 рабочих дней со дня получения.
Когда и в какой сумме покупатель восстанавливает НДС с аванса
Вычет НДС с перечисленного аванса — право покупателя, а не обязанность (п. 12 ст. 171 НК). Если вычет не заявляли, восстанавливать нечего. Требования иногда приходят и таким компаниям, и для них ответ самый простой: короткое пояснение, что вычет не брали. Если вычет брали, у вас должны быть три документа: счёт-фактура поставщика на аванс, платёжное поручение о перечислении предоплаты и договор, в котором предоплата предусмотрена (п. 9 ст. 172 НК РФ). Те же документы понадобятся, если инспекция их истребует.
Вычет с аванса восстанавливают по пп. 3 п. 3 ст. 170 НК в двух случаях:
- Поставщик отгрузил товар, выполнил работы или оказал услуги, и аванс зачтён. Налог восстанавливают в том квартале, в котором НДС по самой поставке подлежит вычету. Сумма равна налогу с зачтённой части аванса. Какая часть аванса зачтена, определяет договор, если в нём есть такое условие. При частичной отгрузке восстанавливают частично.
- Договор изменили или расторгли, и поставщик вернул аванс. Налог восстанавливают в квартале возврата.
В учёте это выглядит так: вычет с аванса регистрируют в книге покупок с кодом вида операции 02, восстановление — в книге продаж, куда заносят тот же авансовый счёт-фактуру с кодом 21 на восстанавливаемую сумму. В декларации восстановленный «авансовый» налог попадает в строку 090 раздела 3 и входит в общую сумму восстановленного налога по строке 080.
Как проверить свои данные: 8 шагов
Прежде чем отвечать, пройдите по цепочке от требования до декларации. Так вы либо найдёте ошибку, либо соберёте материал для пояснения.
- Разберите требование. Выпишите, какие счета-фактуры, какой контрагент и какой период в нём указаны. Обычно к требованию прилагается таблица с реквизитами записей, по которым найдено расхождение.
- Проверьте книгу покупок. Был ли вообще вычет с этого аванса — ищите запись с кодом 02 по авансовому счёту-фактуре и проверьте, есть ли к ней счёт-фактура на аванс, платёжное поручение и договор с условием о предоплате. Если вычет не брали, дальше можно не проверять: готовьте пояснение.
- Сверьтесь с поставщиком. Запросите акт сверки, поднимите УПД или накладные. Вам нужны дата и сумма отгрузки и то, какая часть аванса зачтена. От этого зависит квартал восстановления.
- Проверьте книгу продаж за квартал отгрузки. Там должен быть тот же авансовый счёт-фактура с кодом 21. Сумма должна быть равна налогу с зачтённой части аванса.
- Сверьте декларацию. Итог записей с кодом 21 по авансам должен сходиться со строкой 090 раздела 3.
- Отдельно проверьте возвраты. Посмотрите, не было ли в периоде расторгнутых или изменённых договоров с возвратом предоплаты. Если аванс вернули, восстановление должно стоять в квартале возврата.
- Проверьте авансы 2025 года с отгрузкой в 2026 году. Из-за перехода ставки с 20 на 22% здесь особый порядок — о нём ниже.
- Примите решение. Если налог занижен, сначала пополните единый налоговый счёт на сумму недоимки и пеней, затем подайте уточнённую декларацию. Если всё сошлось, подготовьте пояснение с расчётом и ссылками на документы.
Где ошибаются чаще всего
Отгрузка на стыке кварталов. Поставщик отгрузил товар 30 сентября, к вам он приехал 3 октября, и вы восстановили налог в IV квартале. Поставщик же зачёл аванс в III квартале, и программа увидит расхождение. Вопрос спорный. Суды в таких делах поддерживали инспекцию: восстанавливать нужно в квартале отгрузки. Минфин тоже связывал восстановление с периодом отгрузки, но в одном из писем рассуждал иначе. По этой логике обязанность восстановить налог возникает не раньше, чем покупатель принял товар к учёту, а это зависит от момента перехода права собственности по договору.
На практике инспекция ориентируется на период, в котором поставщик отразил отгрузку. Если компания восстановила налог позже и готова это отстаивать, я советую сразу строить пояснение на датах: когда по договору перешло право собственности и когда товар принят к учёту. Эти даты нужно подтвердить договором и первичными документами и приложить их к пояснению. Без них спорить о более позднем квартале не на чем.
Написать Ивану
в Телеграмм
Частичная поставка. Аванс 1,2 млн руб., поставщик отгрузил на 600 тыс. руб., а налог восстановили со всей предоплаты или, наоборот, не восстановили вовсе. Авансовый НДС восстанавливают только с той части предоплаты, которая зачтена в счёт отгрузки. Сколько зачтено, определяет договор: например, условие о том, что аванс засчитывается в оплату каждой партии полностью или только в определённой доле. Если такого условия нет, сверяйтесь с актом сверки и отгрузочными документами поставщика.
Возврат аванса. Договор расторгли, деньги вернулись на счёт, а авансовый счёт-фактуру в книге продаж не отразили. Восстановить налог нужно в квартале возврата, и неважно, были ли в это время отгрузки по другим позициям договора — так разъяснял Минфин.
Переход ставки с 20 на 22%. Аванс перечислили в 2025 году, поставщик выставил на него счёт-фактуру по ставке 20/120, а отгрузка прошла в 2026 году уже с НДС 22%. Восстановить нужно ту сумму, которую вы взяли к вычету с аванса, то есть рассчитанную по 20/120. Именно эту сумму поставщик в этот момент принимает к вычету у себя, и с ней программа сверяет вашу запись с кодом 21. Вычет по отгрузке при этом берут по 22% из отгрузочного счёта-фактуры. Ошибаются здесь двумя способами: восстанавливают налог «по новой ставке» или ставят в книгу продаж сумму, которая не совпадает с авансовым счётом-фактурой.
Если расхождение возникло на стыке кварталов и компания готова отстаивать более поздний период, пояснение превращается в изложение правовой позиции, и его стоит выверить до отправки. Юристы «ЮЦ Фаворит» в рамках сопровождения камеральной налоговой проверки разберут договор и первичные документы, определят, на каком периоде настаивать, и подготовят пояснения с приложениями.
Если ошибка есть: уточнённая декларация
Если проверка показала, что налог занижен, подайте уточнённую декларацию (п. 1 ст. 81 НК). Она одновременно закрывает и требование: п. 3 ст. 88 НК позволяет вместо пояснений внести исправления.
Чтобы избежать штрафа за неуплату — 20% от недоимки по ст. 122 НК, — должны выполняться условия п. 4 ст. 81 НК:
- уточнённую декларацию подали раньше, чем компания узнала, что инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку;
- недоимку и пени уплатили до подачи уточнённой декларации. В условиях ЕНС это значит, что на едином налоговом счёте к моменту подачи должно быть достаточное положительное сальдо.
Само требование о пояснениях ещё не означает, что недоимка обнаружена. ФНС разъясняла: уточнённая декларация, поданная после требования, но до акта проверки, может освободить от штрафа. Гарантии здесь нет, условия п. 4 ст. 81 НК всё равно нужно соблюсти. Поэтому порядок такой: сначала пополнить ЕНС на сумму недоимки и пеней, затем сразу подать уточнённую декларацию. Если дождаться акта, освобождения от штрафа уже не будет.
Перед отправкой уточнённой декларации я всегда советую открыть ЕНС и проверить сальдо на день подачи. Положительного сальдо должно хватать и на недоимку, и на пени. Если денег на счёте меньше, условие п. 4 ст. 81 НК не выполнено, и освобождения от штрафа не будет, даже если декларация подана до акта.
Написать Ивану
в Телеграмм
Если ошибки нет: пояснения в инспекцию
Если данные сошлись, подайте пояснения в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. Здесь важен формат.
Плательщики НДС, которые сдают декларацию электронно, подают пояснения только в электронной форме через оператора ЭДО по формату ФНС. Пояснения на бумаге или в произвольном электронном виде считаются непредставленными — это прямая норма п. 3 ст. 88 НК, и на ней регулярно ошибаются.
В пояснении отвечайте на конкретное расхождение из требования. Примеры формулировок:
- «Вычет по авансовому счёту-фактуре № 215 от 14.08.2026 не заявлялся, запись с кодом 02 в книге покупок отсутствует, поэтому оснований для восстановления НДС нет»;
- «НДС восстановлен в книге продаж за III квартал 2026 года записью с кодом 21 на сумму 120 000 руб., так как отгрузка по УПД № 87 от 02.09.2026 состоялась в этом квартале»;
- «Аванс зачтён частично: отгрузка по накладной № 44 составила 600 000 руб. из 1 200 000 руб. предоплаты, налог восстановлен пропорционально».
К пояснениям можно приложить выписки из книг покупок и продаж, акт сверки и другие документы (п. 4 ст. 88 НК). Закон этого не требует, но в спорной ситуации на стыке кварталов без приложений не обойтись: без дат перехода права собственности и принятия к учёту позиция не будет убедительной.
Если вместе с пояснениями пришло требование о документах по п. 8.1 ст. 88 НК, на него отвечают отдельно — в течение 10 рабочих дней (ст. 93 НК). Обычный комплект: договор с условием о предоплате, платёжные поручения, авансовые и отгрузочные счета-фактуры, УПД или накладные, акт сверки, а при возврате аванса — соглашение о расторжении и выписка банка.
Сроки и ответственность
Обязанность |
Срок |
Что будет при нарушении |
Подтвердить получение требования квитанцией |
6 рабочих дней с даты отправки требования |
Блокировка счёта, если квитанцию не отправить в течение 10 рабочих дней после истечения этого срока (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК) |
Подать пояснения или уточнённую декларацию |
5 рабочих дней со дня получения требования |
Штраф 5 000 руб., при повторе в течение календарного года — 20 000 руб. (п. 1 и 2 ст. 129.1 НК) |
Представить истребованные документы |
10 рабочих дней |
200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК) |
Пояснения на бумаге приравниваются к непредставленным, поэтому штраф по ст. 129.1 НК грозит и за неверный формат. Если промолчать, инспекция может оформить акт по тем данным, которые у неё есть, то есть исходя из того, что налог не восстановлен, — с доначислением, пенями и штрафом 20% по ст. 122 НК.
Пять рабочих дней проходят быстро, особенно если сверка с поставщиком ещё не закончена. Юристы «ЮЦ Фаворит» в рамках сопровождения камеральной проверки проверят расчёт восстановленного налога, подготовят электронные пояснения или уточнённую декларацию и соберут документы, если инспекция их истребует.
Итоги
- Требование по п. 3 ст. 88 НК — это вопрос, а не доначисление. Пока акта нет, вопрос можно закрыть без штрафа: для этого нужно ответить в срок, а если налог занижен — подать уточнённую декларацию, не дожидаясь акта.
- Проверку ведите по цепочке: книга покупок (код 02) → сверка с поставщиком → книга продаж (код 21) → строка 090 раздела 3. Отдельно смотрите стыки кварталов, частичные отгрузки, возвраты авансов и авансы 2025 года с отгрузкой в 2026 году.
- Нашли занижение — сначала пополните ЕНС на недоимку и пени, затем сразу подайте уточнённую декларацию: если соблюдены условия п. 4 ст. 81 НК, штрафа не будет. Ошибки нет — отправьте электронные пояснения с расчётом в течение 5 рабочих дней.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли подать пояснения на бумаге?
Нет. Если компания сдаёт декларацию по НДС электронно, пояснения подают только в электронной форме по формату ФНС через оператора ЭДО. Бумажные пояснения считаются непредставленными, и это равносильно молчанию.
Товар отгрузили 30 сентября, а мы получили его 3 октября. В каком квартале восстанавливать?
Безопасный вариант — восстановить налог в квартале отгрузки. Так считают суды, и так на практике поступают инспекции. Позицию «восстанавливаем после принятия к учёту» Минфин допускал в одном из писем, но её придётся отстаивать с договором, в котором виден момент перехода права собственности, и с первичными документами.
Как проверить сумму восстановления при частичном зачёте аванса?
Возьмите из договора условие о зачёте предоплаты, а из акта сверки и отгрузочных документов поставщика — какая часть аванса зачтена в счёт конкретной отгрузки. Налог восстанавливают только с этой части и по ставке авансового счёта-фактуры. Например, если из аванса 1,2 млн руб. зачтено 600 тыс. руб., восстанавливают половину налога, ранее принятого к вычету. Остаток восстанавливают при следующих отгрузках или при возврате денег.
Совпадают ли правила покупателя и продавца при возврате аванса?
Нет. Покупатель восстанавливает налог в том квартале, когда договор изменили или расторгли и деньги вернулись. Продавец принимает к вычету налог, который он уплатил с полученного аванса, после того как отразит в учёте возврат, и не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Поэтому квартал вычета у продавца может не совпасть с кварталом восстановления у покупателя. Покупателю нужно ориентироваться на дату возврата денег.
Не привлечёт ли уточнённая декларация лишнее внимание инспекции?
По уточнённой декларации начнётся новая камеральная проверка, но это штатная процедура. Риск здесь обратный: если ошибку не исправить, инспекция может сама оформить акт с доначислением и штрафом 20%. Уточнённая декларация с предварительной уплатой недоимки и пеней позволяет закрыть вопрос без штрафа, если соблюдены условия п. 4 ст. 81 НК.
Источники
- Ст. 170 НК РФ
- Ст. 171 НК РФ
- Ст. 172 НК РФ
- Ст. 23, 76, 81, 88, 93, 122, 126, 129.1 НК РФ (часть первая)
- ФНС России: НДС
Нормы приведены по состоянию на ноябрь 2026 года.
Опыт работы: 
Выиграно дел: 
Телеграм канал 
