Доначисление НДС после утраты УСН: налог внутри цены или сверх неё

Если инспекция решила, что компания потеряла право на упрощёнку, она пересчитывает прошлые продажи по общей системе и доначисляет НДС. Частая ошибка в таком расчёте — налог начисляют сверх полученной выручки. По позиции Верховного суда НДС при утрате УСН по общему правилу считается внутри цены и выделяется из неё расчётной ставкой. Сверху налог можно начислить, только если так прямо предусмотрено договором или покупатель фактически доплатил его. Разница между двумя способами — сотни тысяч рублей уже при выручке 12 млн. Разбираем, как проверить расчёт по своему акту и где заявить возражения.

Содержание

Два способа расчёта и разница в деньгах
Почему инспекция считает налог сверх выручки
Позиция Верховного суда: налог выделяется из цены
Как формулировка договора влияет на расчёт НДС
Чек-лист: проверяем расчёт инспекции по акту
Если проверка захватила 2025–2026 годы
Что делать: возражения, жалоба, суд
Итоги
Часто задаваемые вопросы

Два способа расчёта и разница в деньгах

Допустим, компания получила от покупателей 12 млн рублей. Инспекция, установив утрату УСН, начисляет НДС 20% на всю выручку: 2,4 млн рублей. Она считает так, будто покупатели заплатили 12 млн и ещё налог сверх этой суммы. Но этих денег никто не платил: компания получила ровно 12 млн.

Второй способ — выделить налог из полученной суммы по расчётной ставке. Тогда считается, что НДС уже включён в цену, и база определяется как 12 млн × 20/120 = 2 млн рублей.

Период отгрузки	Налог сверху	Налог изнутри	Разница
2025 год (ставка 20%)	12 млн × 20% = 2,4 млн руб.	12 млн × 20/120 = 2 млн руб.	400 тыс. руб.
2026 год (ставка 22%)	12 млн × 22% = 2,64 млн руб.	12 млн × 22/122 ≈ 2,164 млн руб.	≈ 476 тыс. руб.

Это разница только по налогу. Пени и штраф считаются от суммы недоимки, поэтому завышенная база увеличивает и их. На практике итоговый разрыв между двумя способами расчёта оказывается ещё больше, чем в таблице.

Почему инспекция считает налог сверх выручки

У инспекции есть формальный довод. По п. 1 ст. 168 НК РФ продавец предъявляет НДС покупателю дополнительно к цене товара или услуги. А расчётные ставки по п. 4 ст. 164 НК РФ применяются только в случаях, прямо перечисленных в кодексе: при получении авансов, при удержании налога налоговым агентом и в некоторых других ситуациях. Утраты права на УСН в этом перечне нет.

Отсюда вывод проверяющих: раз продавец не предъявлял налог покупателям, его нужно начислить на всю выручку по прямой ставке — 20% или 22%. Этот подход удобен бюджету, но в большинстве ситуаций он не соответствует позиции Верховного суда.

Позиция Верховного суда: налог выделяется из цены

Верховный суд последовательно исходит из того, что НДС — налог на потребление: его несёт покупатель, и по общему правилу налог входит в цену. Если покупатель не платил налог сверх цены и не обязан был его доплачивать, продавца нельзя облагать с денег, которых он не получал. Поэтому НДС при утрате УСН по общему правилу считается внутри цены и выделяется из полученной выручки расчётным путём.

Ключевое дело — определение СКЭС ВС РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128. Предприниматель сдавал недвижимость в аренду и не считал себя плательщиком НДС. Инспекция начислила 18% сверх арендной платы, три инстанции её поддержали. Верховный суд отменил эти акты. Он указал, что налог переносится на покупателя и является частью цены. Взыскать его сверх цены можно, только если это предусмотрено договором или законом. Отметки «без НДС» в платёжках и молчание договора о налоге суд не счёл основанием считать налог сверху.

Тот же подход ВС применил к госконтракту с твёрдой ценой. Компания на УСН превысила лимит доходов во время исполнения контракта. Цена контракта при этом не меняется, поэтому налог нужно определять внутри неё по расчётной ставке. Этот вывод важен всем, кто работает по 44-ФЗ и 223-ФЗ.

В делах о дроблении бизнеса ВС указал, что НДС нужно определять так, как если бы налог изначально предъявлялся контрагентам в составе цены. Вывод о необоснованной налоговой выгоде сам по себе не даёт инспекции права взыскать налог в большем размере. Президиум ВС закрепил это в обзоре практики по делам о налоговой выгоде. Там же сказано, что налоги, уплаченные участниками схемы на спецрежимах, уменьшают доначисления организатору. Обзор обобщает практику для всех судов, поэтому на него стоит опираться в возражениях.

Эту линию подкрепляет п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Если в договоре прямо не сказано, что цена не включает налог, и иное не следует из обстоятельств, НДС считается включённым в цену и выделяется расчётным методом.

Как формулировка договора влияет на расчёт НДС

Исход спора о способе расчёта почти целиком зависит от формулировок в договорах с покупателями. Сверьте свои договоры с таблицей.

Формулировка о цене	Как считается НДС
«Цена 1 000 000 руб., НДС не облагается в связи с применением УСН»	Изнутри, по расчётной ставке. Стороны исходили из того, что покупатель платит итоговую сумму и ничего сверх неё
Цена указана без упоминания налога	Изнутри. Работает презумпция п. 17 постановления Пленума ВАС № 33
Твёрдая цена госконтракта	Изнутри. Цена контракта не пересматривается (позиция ВС по делу о госконтракте)
«Цена без НДС; при возникновении у продавца обязанности по уплате НДС покупатель доплачивает налог сверх цены»	Сверху. Договор прямо переложил налог на покупателя
Покупатель фактически доплатил налог сверх цены или продавец выставлял счета-фактуры с НДС сверх цены	Сверху — с тех сумм, которые реально получены или причитаются

Обратная ситуация тоже встречается в практике Верховного суда. В договоре подряда цена была прямо указана «без НДС», подрядчик выставлял налог отдельной строкой, и суд разрешил взыскать НДС с заказчика сверх цены. Поэтому исход спора решает именно формулировка договора.

Если договор позволяет доначислить налог покупателю, у продавца есть способ компенсировать потери: потребовать эту сумму с контрагента. Покупатель, который сам платит НДС, затем сможет принять её к вычету. На практике это получается не всегда: покупатель может отказаться или уже не существовать. Но этот вариант стоит рассмотреть.

Чек-лист: проверяем расчёт инспекции по акту

Пройдите по акту проверки с этим списком. Каждый пункт — потенциальное основание для возражений.

Момент утраты права на УСН. По п. 4 ст. 346.13 НК РФ с 2025 года право теряется с 1-го числа месяца, в котором нарушено условие. Для периодов до 2025 года отсчёт шёл с начала квартала. Проверьте, с какой даты инспекция начала начислять НДС: лишний месяц или квартал означает лишний налог.
Ставка по каждой отгрузке. Ставка привязана к дате отгрузки: до 2019 года — 18% (расчётная 18/118), с 2019 по 2025 год — 20% (20/120), с 01.01.2026 — 22% (22/122, закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Смешение ставок разных лет — частая ошибка в расчётах.
Способ расчёта. Сверьте формулировки договоров с таблицей выше. Если договоры молчат о налоге или цена указана «без НДС в связи с УСН», налог должен быть выделен из выручки расчётной ставкой, а не начислен сверху.
Вычеты входного НДС. Налог, который поставщики предъявили в период УСН и который не был учтён в расходах, после перехода на общий режим можно принять к вычету. Для периодов до 2025 года это правило было в п. 6 ст. 346.25 НК РФ. С 2025 года пункт утратил силу, и основание для вычета нужно сверять по главе 21 НК и переходным положениям закона № 176-ФЗ. Суды и налоговые органы признают вычет и при объекте «доходы». Если налог уже включили в расходы по УСН «доходы минус расходы», второй раз к вычету его не взять. Сам вычет инспекция не применит: его нужно заявить в возражениях и подтвердить счетами-фактурами поставщиков. Это относится и к налоговой реконструкции в делах о дроблении: входной НДС стоит заявить так же, с документами.
Авансы. По п. 4 ст. 164 НК РФ налог с полученной предоплаты исчисляется по расчётной ставке. Проверьте, не обложены ли авансы дважды: при получении и при отгрузке, без вычета налога с аванса.
Налог, уплаченный по УСН. Проверьте, учла ли инспекция упрощённый налог, уплаченный за пересчитанные периоды. В делах о дроблении Верховный суд прямо признаёт, что налоги участников схемы на спецрежимах уменьшают доначисления организатору. Если инспекция этот налог не учла, заявите об этом в возражениях.

Пройти этот список можно и самостоятельно, но контррасчёт по каждому периоду и ставке требует времени, а на возражения закон даёт всего месяц. Юристы «ЮЦ Фаворит» проверят базу НДС и способ расчёта по вашему акту, соберут договоры и счета-фактуры и подготовят возражения на акт налоговой проверки с собственным расчётом налога.

Если проверка захватила 2025–2026 годы

С 01.01.2025 организации и ИП на УСН сами стали плательщиками НДС (закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). От налога освобождены те, у кого доходы за прошлый год не превысили порог по ст. 145 НК РФ: для 2025 года это 60 млн рублей, с 2026 года — 20 млн рублей. Компания на УСН, которая не получила освобождение, могла платить НДС по общим ставкам или по специальным ставкам 5% и 7% без права на вычеты. Важно не путать две ситуации. Компания, которая сохранила УСН и платит НДС по её правилам, право на спецрежим не теряла. Пересчёт по общим ставкам возможен только за периоды после утраты права на УСН.

Для проверки это означает, что пересчёт нельзя принимать одной цифрой. Выездная проверка охватывает три года, и в них попадают периоды с разными правилами: когда НДС у компаний на УСН не было вовсе, когда действовало освобождение, когда компания платила налог по 5% или 7%. По каждому периоду — свои ставки и свои основания.

Сложнее всего с периодами, когда компания уже платила НДС по ставке 5% или 7%, а потом утратила УСН. Устоявшейся практики здесь пока нет. Я исхожу из логики Верховного суда: налог и в этом случае должен выделяться из фактически полученных от покупателей сумм по расчётной ставке общей системы, с зачётом уже уплаченного. Но это аргумент для спора, а не готовое правило. Строить на нём возражения можно, рассчитывать на автоматическое согласие инспекции — нет.

Что делать: возражения, жалоба, суд

Оспорить доначисления можно в три этапа, и сроки на каждом короткие.

Возражения на акт проверки — один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Именно здесь нужно заявить довод о расчётной ставке, вычеты входного НДС и зачёт налога по УСН. Приложите договоры с покупателями, входящие счета-фактуры, платёжные документы и собственный контррасчёт по периодам и ставкам.
Апелляционная жалоба в УФНС — пока решение не вступило в силу, то есть в течение месяца со дня его вручения (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Без досудебного обжалования идти в суд нельзя (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Заявление в арбитражный суд — если управление оставило решение в силе. Срок — три месяца (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Довод о способе расчёта я советую заявлять с самого первого этапа. Суды кассационной инстанции не исследуют доказательства заново, поэтому аргумент, который впервые прозвучал только там, скорее всего, не рассмотрят. Чем раньше в деле появится контррасчёт по периодам и ставкам, тем больше у него шансов.

Поэтому главная работа по спору о методике расчёта приходится на возражения. Юристы «ЮЦ Фаворит» разберут формулировки договоров с покупателями, пересчитают налог по расчётной ставке с учётом вычетов и уплаченного налога по УСН и оформят возражения на акт так, чтобы на эти доводы можно было опереться в УФНС и суде.

Итоги

Способ расчёта НДС при утрате УСН меняет сумму доначислений на сотни тысяч и миллионы рублей: с выручки 12 млн разница составляет 400–476 тыс. рублей только по налогу, без пеней и штрафа.
По позиции Верховного суда налог по общему правилу выделяется из полученной выручки расчётной ставкой. Начислить его сверху инспекция вправе, только если договор прямо переложил налог на покупателя или покупатель фактически доплатил его сверх цены.
Сам факт утраты упрощёнки оспорить обычно трудно, а методику расчёта — часто реально. Проверьте момент утраты права, ставки по датам отгрузки, вычеты и зачёт налога по УСН и заявите все доводы уже в возражениях на акт.

Часто задаваемые вопросы

В договорах ничего не сказано про НДС, а в платёжках покупателей стоит «без НДС». Это аргумент за начисление сверху?

Нет. В деле № 306-КГ18-13128 Верховный суд не счёл отметки «без НДС» в платёжках и молчание договора о налоге основанием считать налог сверх цены. В такой ситуации НДС признаётся включённым в цену и выделяется расчётной ставкой.

У компании объект «доходы» — можно ли заявить вычеты входного НДС?

Да. Суды и налоговые органы признают, что право на вычет после утраты УСН не зависит от объекта налогообложения. Но вычет не применяется сам: его нужно заявить и подтвердить счетами-фактурами поставщиков. Налог, уже учтённый в расходах по УСН, к вычету не принимается.

Если налог правомерно начислен сверх цены, можно ли получить его с покупателя?

Если договор позволяет доначислить НДС покупателю, продавец вправе потребовать эту сумму с контрагента, а покупатель, который сам платит НДС, примет её к вычету. Если покупатель отказывается платить, сумму можно попробовать взыскать через суд; если покупатель ликвидирован, взыскать её не с кого.

Можно ли посчитать все проверяемые годы одним расчётом?

Нет. Ставка определяется по дате отгрузки: для отгрузок до 2026 года — 20% и расчётная 20/120, с 01.01.2026 — 22% и 22/122. С 2025 года часть периодов могла приходиться на освобождение от НДС или на ставки 5% и 7%. Поэтому расчёт инспекции нужно проверять отдельно по каждому периоду.

Источники

Редакции норм проверены в октябре 2026 года.