Что проверяет налоговая при выездной проверке: налоги, периоды и документы

Решение о проверке: что в нём указано

Выездная проверка начинается не с прихода инспекторов, а с решения руководителя инспекции или его заместителя. Выносит его налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физлица. Крупнейших налогоплательщиков проверяет инспекция, в которой они стоят на учёте как крупнейшие.

В решении обязательно указывают (п. 2 ст. 89 НК РФ):

• кого проверяют — полное и сокращённое наименование компании или ФИО;
• предмет проверки — какие налоги, сборы или взносы;
• проверяемые периоды;
• состав проверяющей группы — должности и фамилии инспекторов.

Проверка проходит на территории налогоплательщика. Если подходящего помещения нет, инспекторы работают у себя в инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ). Этим выездная проверка отличается от камеральной, которую инспекция проводит по каждой сданной декларации без отдельного решения.

Кого проверять, налоговая выбирает не случайно: кандидатов отбирают по результатам анализа рисков — например, смотрят на налоговую нагрузку ниже среднеотраслевой или на убытки несколько лет подряд.

Какие налоги могут проверить

Проверка может охватывать как один налог, так и несколько сразу (п. 3 ст. 89 НК РФ). На практике проверки делят на комплексные — по всем налогам и сборам — и тематические, по одному-двум налогам. Это не термины закона, а рабочие названия. Объём проверки в любом случае определяет предмет, указанный в решении.

Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). Те же правила действуют для страховых взносов, сборов и налоговых агентов (п. 17 ст. 89 НК РФ). Это значит, что компанию проверяют и как работодателя: правильно ли она удерживала и перечисляла НДФЛ с зарплат сотрудников.

Филиалы и представительства инспекция может проверять отдельно от головной организации. Такая проверка касается только региональных и местных налогов и длится не дольше одного месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ).

За какие годы: правило трёх лет

Общее правило для периодов выездной налоговой проверки: проверить можно не больше трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если решение датировано 2026 годом, под проверку попадают 2023, 2024 и 2025 годы. 2022 год в неё уже не входит — даже если сама проверка затянется и закончится в 2027-м. Глубина считается от даты решения, а не от дня прихода инспекторов или окончания проверки.

Текущий год. С 2026 года в п. 4 ст. 89 НК РФ прямо записано: проверка может охватывать и год, в котором вынесено решение. Но только те налоговые периоды, которые закончились до даты решения. Поправку внёс Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Раньше прямого правила в законе не было, и вопрос решали письма Минфина и ФНС.

На практике это касается налогов с коротким налоговым периодом. Вот как правило работает для решения, вынесенного в сентябре 2026 года:

Первый квартал, полугодие и девять месяцев по налогу на прибыль — отчётные, а не налоговые периоды, поэтому по смыслу нормы они в проверку не попадают.

Когда проверка может выйти за три года. Если уже во время выездной проверки вы подадите уточнённую декларацию, инспекция вправе проверить период, за который она подана (п. 4 ст. 89 НК РФ). Буквально норма не ограничивает этот период тремя годами. Поэтому уточнённая декларация за более ранний год, поданная в ходе проверки, может расширить проверку.

Если во время выездной проверки бухгалтерия нашла ошибку в старой декларации, я прошу не подавать уточнённую декларацию сразу. Сначала мы смотрим, за какой она период и какие показатели меняет. Уточнение может быть нужно, но оно даёт инспекции право проверить и этот период. Поэтому решение о подаче я принимаю только тогда, когда понятно, насколько оно расширит проверку.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Какие документы могут затребовать и в какой срок отвечать

Документы инспекция запрашивает требованием по ст. 93 НК РФ. Требовать можно то, что связано с предметом и периодом проверки: если проверяют НДС за 2023–2025 годы, кадровые документы десятилетней давности сюда не относятся. С подлинниками инспекторы вправе знакомиться только на вашей территории (п. 12 ст. 89 НК РФ) — забрать их без оформления выемки нельзя.

Ещё несколько правил, которые полезно знать:

• документы, которые вы уже сдавали в налоговую, по общему правилу повторно представлять не нужно — достаточно сообщить, когда и в какую инспекцию они направлялись (п. 5 ст. 93 НК РФ);
• за каждый непредставленный документ грозит штраф 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ); если в требовании сотни позиций, сумма может оказаться значительной;
• общий срок хранения учётных и налоговых документов — пять лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), поэтому уничтожать бумаги сразу после сдачи отчётности нельзя.

Могут ли запросить документы за годы вне проверки

Это один из самых частых споров. Период проверки ограничен тремя годами, но документы за более ранние годы инспекция запросить может — если они влияют на налоги проверяемых лет.

Типичные ситуации две. Первая — перенос убытка: компания уменьшает прибыль 2024 года на убыток 2019-го. Документы, подтверждающие этот убыток, нужно хранить весь срок, пока он уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 НК РФ), и инспекция вправе их проверить. Вторая — амортизация: инспектор просит договор 2019 года на покупку станка, который амортизируется до сих пор. Расходы на амортизацию стоят в проверяемых годах, поэтому запрос правомерен.

Когда инспекция просит документы за год вне проверки, я первым делом выясняю, перешли ли цифры из этого года в проверяемый период. Если это убыток или амортизация, спорить с требованием бессмысленно: проверить такие цифры инспекция вправе. Но доначислить налог за сам непроверяемый год она не может. Если же связи с проверяемыми налогами нет, я не оставляю требование без ответа. В установленный срок готовлю письменное объяснение, почему документы не относятся к предмету проверки, а при необходимости обжалую требование в вышестоящий налоговый орган.

Ижко Иван

Управляющий партнер

Опыт работы 10 лет

Написать Ивану

в Телеграмм

Консультация юриста

Что ещё вправе делать инспекторы

Выездная проверка не сводится к изучению бумаг. Закон даёт инспекторам набор контрольных мероприятий:

• осмотр помещений, территорий и инвентаризация имущества (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ);
• допрос свидетелей, включая сотрудников компании (ст. 90 НК РФ);
• выемка документов и предметов, если есть основания считать, что их уничтожат или подменят (ст. 94 НК РФ);
• экспертиза, привлечение специалиста и переводчика (ст. 95–97 НК РФ);
• истребование документов о ваших сделках у контрагентов — так называемая встречная проверка (ст. 93.1 НК РФ), а также выписок по счетам у банков (ст. 86 НК РФ).

Запросы контрагентам — обычная часть проверки: инспекция сверяет, совпадают ли ваши данные о сделках с данными партнёров, и оценивает реальность операций (ст. 54.1 НК РФ). Поэтому расхождения в документах с контрагентами всплывают даже тогда, когда у самой компании бумаги в порядке.

Повторные проверки: могут ли прийти ещё раз

Закон ограничивает и повторные, и слишком частые проверки (п. 5 ст. 89 НК РФ):

• нельзя дважды проводить выездную проверку по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• за календарный год у одного налогоплательщика допускается не больше двух выездных проверок — больше только по отдельному решению руководителя ФНС России. Самостоятельные проверки филиалов в этот лимит не входят.

Исключений два (п. 10 ст. 89 НК РФ). Первое — повторная проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за инспекцией, которая проверяла вас раньше. Второе — повторная проверка после уточнённой декларации, в которой вы уменьшили налог или увеличили убыток. Её предмет — только изменённые показатели, а период по-прежнему ограничен тремя годами до года, в котором вынесено решение о повторной проверке. Если повторная проверка найдёт нарушение, которое пропустила первая, штраф за него по общему правилу не назначают. Исключение — случаи, когда нарушение не выявили из-за сговора налогоплательщика с проверяющим.

Отдельный случай — реорганизация или ликвидация компании. Такую проверку инспекция вправе провести независимо от того, когда и что проверяла раньше (п. 11 ст. 89 НК РФ), но глубина всё равно ограничена тремя годами.

Сколько длится проверка и чем заканчивается

Базовый срок выездной проверки — два месяца. Его могут продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок считают со дня вынесения решения до дня составления справки о проведённой проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Проверку могут приостанавливать — например, для встречных запросов контрагентам, экспертизы или запросов в иностранные органы. Суммарно пауза не может длиться дольше шести месяцев, и ещё на три месяца её могут продлить ради ответов из-за границы (п. 9 ст. 89 НК РФ). Пока проверка приостановлена, инспекторы не вправе требовать у вас документы и работать на вашей территории.

В последний день проверки инспектор составляет справку о проведённой проверке и вручает её компании (п. 15 ст. 89 НК РФ). С этого дня проверка считается оконченной. Затем в течение двух месяцев инспекция готовит акт проверки, на который можно подать письменные возражения (ст. 100 НК РФ).

Что сверить в решении и как вести себя с требованиями

Короткий чек-лист на первые дни проверки:

1. Проверьте само решение: верно ли указаны наименование и ИНН, какие налоги названы предметом, какие периоды, кто входит в проверяющую группу. У пришедших инспекторов сверьте служебные удостоверения со списком в решении.
2. Сопоставьте периоды с правилом трёх лет: в решение могут входить три предыдущих года и завершённые периоды текущего года, не больше. Удобно сразу составить для себя таблицу: налог из решения — проверяемые периоды — основные документы по нему.
3. Каждое требование о документах сверяйте с предметом и периодом проверки. Если запрос выходит за рамки, ответьте в срок письменно и объясните, почему документы не относятся к проверке. Устный отказ инспектору ничего не фиксирует.
4. Отвечайте на требования в срок, а если не успеваете, не позднее следующего дня после получения требования направьте уведомление с причинами и новым сроком.
5. Фиксируйте ход проверки: храните копии требований, описи переданных документов с отметками о вручении, протоколы осмотров и допросов.

Итоги

• Рамки проверки задаёт решение о её проведении: в нём указаны налоги, периоды и состав проверяющих. Всё, что не названо в решении, к проверке не относится.
• Проверить можно три года перед годом вынесения решения, а с 2026 года — ещё и завершённые налоговые периоды текущего года. Уточнённая декларация, поданная во время проверки, может расширить её на период, за который она подана.
• Требовать можно документы, связанные с предметом и периодом проверки. На ответ даётся 10 рабочих дней; если не успеваете, уведомите инспекцию не позднее следующего дня после получения требования.

Часто задаваемые вопросы

Источники

• Ст. 89 НК РФ «Выездная налоговая проверка»
• Налоговый кодекс РФ, часть первая (ст. 23, 54.1, 86, 90–97, 100, 126)
• Налоговый кодекс РФ, часть вторая (ст. 163, 283)
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
• Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
• ФНС России: порядок проведения выездной налоговой проверки

Нормы приведены по состоянию на октябрь 2026 года.